Мсфо ос 1-представление финансовой отчетности
Скачать 1.02 Mb.
|
Отчет об изменениях чистых активов/ капитала 118. Организация должна представлять Отчет об изменениях чистых активов/ капитала с указанием: (a) профицита или дефицита за период; (b) каждой статьи выручки и расходов за период, которая в соответствии с требованиями других стандартов признается непосредственно в составе чистых активов/ капитала, и итоговую сумму по этим статьям; (c) общей суммы выручки и расходов за период (рассчитанных как сумма пунктов (a) and (b)), отдельно указав итоговые суммы, относящиеся к собственникам контролирующей организации и доли меньшинства; и (d) для каждого отдельно раскрываемого компонента чистых активов/ капитала – влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признаваемых в соответствии с МСФО ОС 3. 119. Организация также должна представить либо в Отчете об изменениях чистых активов/ капитала, либо в Примечаниях: (a) суммы операций с собственниками, действующими в этом качестве, с отдельным указанием выплат в пользу собственников; (b) сальдо накопленного профицита или дефицита на начало периода и на отчетную дату, и изменения за период; и (c) если компоненты чистых активов/ капитала раскрываются отдельно, сверку между балансовой стоимостью каждого компонента чистых активов/ капитала на начало и на конец периода с отдельным раскрытием информации по каждому изменению. 120. Изменения в чистых активах/ капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов в течение периода. 121. Общее изменение в чистых активах/ капитале в течение периода представляет собой итоговую сумму профицита или дефицита за период, прочей выручки и расходов, признанных непосредственно как изменения в составе чистых активов/ капитала, вместе с любыми взносами собственников или выплатами в пользу собственников, действующих в качестве таковых. 122. Взносы и выплаты в пользу собственников включают трансферты между двумя организациями в рамках группы организаций (например, трансферт от правительства, действующего в качестве собственника, организации государственного сектора). Взносы собственников, действующих в качестве таковых, в контролируемые организации, признаются как прямые корректировки чистых активов/ капитала только в том случае, если они явным образом создают остаточные доли в организации в виде прав на чистые активы/ капитал. 123. Настоящий Стандарт требует, чтобы все статьи выручки и расходов, признанные за период, были включены в состав профицита или дефицита, если другой МСФО ОС не требует иного. Другие МСФО ОС требуют, чтобы некоторые статьи (такие как прирост или снижение стоимости имущества в результате переоценки, отдельно взятые курсовые разницы) признавались непосредственно как изменения в составе чистых активов/ капитала. Поскольку при оценке изменений в финансовом положении организации между двумя отчетными датами важно учесть все статьи выручки и расходов, настоящий Стандарт требует представления Отчета об изменениях чистых активов/ капитала, в котором выделены общая сумма выручки и расходов, включая те статьи, которые признаны непосредственно в составе чистых активов/ капитала. 124. МСФО ОС 3 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике в той мере, в которой это осуществимо, если переходные положения в другом МСФО ОС не требуют иного. МСФО ОС 3 также требует, чтобы ретроспективный пересчет показателей отчетности для исправления ошибок производился в той мере, в которой это практически осуществимо. Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет показателей отчетности осуществляются по отношению к сальдо накопленного профицита или дефицита, если какой-либо МСФО ОС не требует ретроспективной корректировки другого компонента чистых активов/ капитала. Параграф 118 (d) требует, чтобы в Отчете об изменениях чистых активов/ капитала для каждого компонента чистых активов/ капитала по отдельности раскрывалась информация об итоговых суммах корректировок в результате изменений учетной политики и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода. 125. Требования параграфов 118 и 119 могут быть выполнены путем использования столбцов, позволяющих сверить суммы на начало и конец периода по каждому элементу чистых активов/ капитала. Альтернативой этому является представление в Отчете об изменениях чистых активов/ капитала только статей, указанных в параграфе 118. При таком подходе статьи, описанные в параграфе 119, приводятся в Примечаниях. Отчет о движении денежных средств 126. Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки (a) способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и (b) потребностей организации в использовании этих денежных потоков. МСФО ОС 2 устанавливает требования к представлению Отчета о движении денежных средств и связанного с ним раскрытия информации. Примечания Структура 127. Примечания должны: (a) представлять информацию о методах подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике в соответствии с параграфами 132–139; (b) раскрывать информацию, требуемую МСФО ОС, не представленную непосредственно в Отчете о финансовом положении, Отчете о финансовых результатах деятельности, Отчете об изменениях чистых активов/ капитала или Отчете о движении денежных средств; (c) обеспечивать дополнительную информацию, не представленную непосредственно в Отчете о финансовом положении, Отчете о финансовых результатах деятельности, Отчете об изменениях чистых активов/ капитала или Отчете о движении денежных средств, но актуальную для понимания любого из указанных отчетов. 128. Примечания в той степени, в какой это возможно, должны представляться в упорядоченном виде. Каждая статья в Отчете о финансовом положении, Отчете о финансовых результатах деятельности, Отчете об изменениях чистых активов/ капитала, Отчете о движении денежных средств должна содержать перекрестную ссылку на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях. 129. Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и ее сопоставлении с финансовой отчетностью других организаций: (a) заявление о соответствии МСФО ОС (см. параграф 28); (b) краткое описание основных положений примененной учетной политики (см. параграф 132); (c) вспомогательная информация по статьям, представленным в Отчете о финансовом положении, Отчете о финансовых результатах деятельности, Отчете об изменениях чистых активов/ капитала или Отчете о движении денежных средств в том же порядке, в каком представлен каждый отчет и каждая статья; и (d) раскрытие прочей информации, в том числе: (i) условные обязательства (см. МСФО ОС 19) и непризнанные договорные обязательства; и (ii) раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика организации в сфере управления финансовыми рисками организации (см. МСФО ОС 30). 130. В некоторых случаях необходимо или целесообразно изменить порядок расположения отдельных статей в Примечаниях. Например, информация об изменениях в справедливой стоимости, признанных в составе профицита или дефицита, может быть объединена с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первое относится к Отчету о финансовых результатах деятельности, а второе – к Отчету о финансовом положении. Тем не менее, упорядоченная структура Примечаний должна сохраняться в той степени, в какой это возможно. 131. Примечания, содержащие информацию о методах подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, могут представляться в виде отдельного компонента финансовой отчетности. Раскрытие информации об учетной политике 132. В кратком описании приводятся основные положения используемой учетной политики: (a) метод (или методы) оценки, использованный при составлении финансовой отчетности; (b) степень применения организацией каких-либо переходных положений любого МСФО ОС; и (c) прочие методы учетной политики, уместные для понимания финансовой отчетности. 133. Важно, чтобы пользователи были проинформированы о методе или методах оценки, использованных в финансовой отчетности (например, первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость или возмещаемая стоимость использования), поскольку способы составления финансовой отчетности значительно влияют на проводимый ими анализ. Если в финансовой отчетности используется более одного метода оценки, например, в случае переоценки отдельных видов активов, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждый из методов оценки. 134. При принятии решения о том, следует ли раскрывать информацию о конкретных методах учетной политики, руководство рассматривает вопрос о том, будет ли такое раскрытие полезно для понимания пользователями способа отражения операций, других событий и условий в финансовых результатах деятельности и финансовом положении, о которых отчитывается организация. Раскрытие информации о конкретных методах учетной политики особенно полезно для пользователей, если такие методы выбраны из альтернативных вариантов, предусмотренных МСФО ОС. Примером может служить раскрытие информации о том, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой организации на основе пропорциональной консолидации или по методу долевого участия (см. МСФО ОС 8 «Участие в совместной деятельности»). В некоторых МСФО ОС содержатся специальные требования о раскрытии конкретных методов учетной политики, включая сделанный руководством выбор из числа альтернативных вариантов, предусмотренных этими МСФО ОС. Например, МСФО ОС 17 требует раскрытия методов оценки, использованных для классов основных средств. МСФО ОС 5 «Затраты по займам» требует раскрытия информации о том, были ли затраты по займам сразу признаны в качестве расходов или были капитализированы как часть стоимости квалифицируемых активов. 135. Каждая организация принимает во внимание характер своей деятельности и те методы учета, раскрытия которых ожидают пользователи финансовой отчетности применительно к данному типу организации. Например, предполагается, что организации общественного сектора будут раскрывать учетную политику в отношении признания налогов, пожертвований и других форм доходов от необменных операций. Если организация активно действует за рубежом или осуществляет операции в иностранных валютах, то предполагается, что она раскроет принятый в ее учетной политике метод признания положительных и отрицательных курсовых разниц. Если происходит объединение организаций, то раскрывается метод учета, применяемый для оценки деловой репутации и доли меньшинства. 136. Какой-либо метод учетной политики может иметь большое значение в связи с характером деятельности организации, даже если суммы за текущий и предыдущий период не являются существенными. Также целесообразно раскрыть каждый значимый метод учетной политики, который не является предметом конкретных требований МСФО ОС, но выбран и применяется в соответствии с МСФО ОС 3. 137. В кратком обзоре основных методов учетной политики или прочих примечаниях организация должна раскрыть информацию о профессиональных суждениях, за исключением суждений, связанных с расчетными оценками (см. параграф 140), выработанных руководством в процессе применения методов учетной политики организации, и оказывающих наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. 138. В процессе применения учетной политики организации руководство вырабатывает различные профессиональные суждения, за исключением суждений, связанных с расчетными оценками, которые могут оказать значительное влияние на суммы, признаваемые в финансовой отчетности. Например, руководство применяет профессиональные суждения при определении:
139. Некоторые раскрытия информации, указанные в параграфе 137, предусматриваются и другими МСФО ОС. Например, МСФО ОС 6 требует, чтобы организация раскрывала причины, по которым ее доля собственности в отношении объекта инвестиций, не являющегося контролируемой организацией, не обеспечивает контроля, несмотря на то, что организации прямо или косвенно, через контролируемые организации, принадлежит более половины прав голоса или потенциальных прав голоса. МСФО ОС 16 «Инвестиционная недвижимость» требует раскрытия критериев, выработанных организацией для разграничения между инвестиционной недвижимостью и объектами недвижимости, занимаемой владельцем, а также объектами недвижимости, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, в случаях, когда осуществление классификации недвижимости затруднительно. Основные источники неопределенности оценочных значений 140. В Примечаниях организация должна раскрывать информацию о (a) ключевых допущениях, касающихся будущего, и (b) других основных причинах неопределенности расчетных оценок на отчетную дату, которые несут значительный риск возникновения необходимости внесения существенных корректировок в балансовую стоимость активов и обязательств в следующем финансовом году. Применительно к таким активам и обязательствам Примечания должны включать подробные сведения об: (a) их характере; и (b) их балансовой стоимости на отчетную дату. 141. Определение балансовой стоимости некоторых активов и обязательств требует прогноза влияния будущих событий, возникновение которые не определенно, на эти активы и обязательства на отчетную дату. Например, расчетные оценки в отношении будущего необходимы для измерения (a) возмещаемой стоимости определенных классов основных средств, (b) влияния технологического устаревания на запасы и (c) резервов, зависящих от будущих результатов текущих судебных разбирательств, при отсутствии рыночных цен по недавно заключенным сделкам, используемым для оценки указанных активов и обязательств. Эти расчетные оценки опираются на допущения касательно корректировки денежных потоков или используемых ставок дисконтирования с учетом риска и будущих изменений в ценах, влияющих на прочие затраты. 142. Ключевые допущения и другие основные причины неопределенности расчетных оценок, раскрываемые в соответствии с параграфом 140, относятся к расчетным оценкам, которые требуют тяжело вырабатываемых, субъективных или комплексных профессиональных суждений руководства. По мере увеличения количества переменных и допущений, влияющих на возможное разрешение неопределенностей в будущем, эти суждения становятся все более субъективными и сложными, и вероятность внесения в дальнейшем существенной корректировки в балансовую стоимость активов и обязательств обычно возрастает соответствующим образом. 143. Раскрытие информации, указанной в параграфе 140, не требуется в отношении активов и обязательств, оценка которых несет значительный риск существенного изменения балансовой стоимости в следующем финансовом году, если на отчетную дату она оценивается по справедливой стоимости, основанной на рыночных ценах по недавно заключенным сделкам (справедливая стоимость этих активов может существенно измениться в следующем финансовом году, но эти изменения не будут являться следствием допущений или других причин неопределенности расчетных оценок на отчетную дату). 144. Раскрытие информации, указанной в параграфе 140, производится таким образом, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности понять профессиональные суждения руководства о будущем и о прочих основных причинах неопределенности расчетных оценок. Характер и объем предоставляемой информации зависит от характера допущений и других обстоятельств. Примерами видов раскрытия информации являются: (a) характер допущения или иной неопределенности расчетных оценок; (b) чувствительность балансовой стоимости к лежащим в основе ее расчета методам, допущениям и оценкам, включая причины чувствительности; (c) ожидаемое разрешение неопределенности и диапазон рациональных вариантов разрешения неопределенности в следующем году по отношению к балансовой стоимости соответствующих активов и обязательств; (d) объяснение изменений, внесенных в прежние допущения, касающиеся этих активов и обязательств, если неопределенность останется неразрешенной. 145. При раскрытии информации, указанной в параграфе 140, нет необходимости раскрывать бюджетную информацию или прогнозы. 146. Если раскрытие информации о возможных последствиях основного допущения или других источников неопределенности расчетных оценок на отчетную дату практически неосуществимо, то организация при раскрытии информации указывает, что, исходя из имеющихся знаний, результаты разрешения неопределенности в следующем финансовом году, отличающиеся от сделанных допущений, могут потребовать существенной корректировки балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства. Во всех случаях организация раскрывает информацию о характере и балансовой стоимости конкретного актива или обязательства (или вида активов или обязательств), затронутого допущением. 147. Раскрытие указанной в параграфе 137 информации о конкретных профессиональных суждениях руководства, выработанных в процессе применения учетной политики организации, не связано с раскрытием информации об основных причинах неопределенности расчетных оценок в соответствии с параграфом 140. 148. Другими МСФО ОС требуется раскрытие информации о некоторых ключевых допущениях, которое, в противном случае, потребовалось бы в соответствии с параграфом 140. Например, МСФО ОС 19 при определенных обстоятельствах требует раскрытия основных допущений о будущих событиях, влияющих на виды резервов. МСФО ОС 30 требует раскрытия значительных допущений, применяемых при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, которые учитываются по справедливой стоимости. МСФО ОС 17 требует раскрытия информации о значительных допущениях, применяемых при оценке справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Капитал 148A. Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать ее цели, политику и процессы в области управления капиталом. 148B. Для соблюдения параграфа 148A организация раскрывает следующую информацию: (a) качественная информация о целях, политике и процессах в области управления капиталом, включая следующее (но не ограничиваясь этим): (i) описание того, что организация считает объектом управления капиталом; (ii) если организация подчиняется внешним требованиям к достаточности капитала, характер таких требований и то, каким образом эти требования учитываются в управлении капиталом; и (iii) как организация достигает своих целей в управлении капиталом; (b) сводные количественные данные об объекте управления капиталом. Некоторые организации расценивают определенные финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) как часть капитала. Другие организации исключают из капитала некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, возникающие в результате хеджирования денежных потоков); (c) любые изменения в (a) и (b) по сравнению с предыдущим периодом; (d) выполняла ли организация в отчетном периоде какие-либо внешние требования к достаточности капитала из тех, которые ей вменены; (e) в случае невыполнения такого рода внешних требований к достаточности капитала, последствия этих нарушений. Эти раскрытия должны основываться на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу организации. 148C. Организация может управлять капиталом различными способами и подчиняться целому ряду требований к достаточности капитала. Например, конгломерат может включать организации, которые осуществляют страховую и банковскую деятельность, и эти организации могут действовать в нескольких странах. Если раскрытие агрегированной информации о требованиях к достаточности капитала и о том, каким образом осуществляется управление капиталом, дает полезной информации или искажает понимание капитала организации пользователем финансовой отчетности, организация должна раскрыть информацию отдельно по каждому требованию к достаточности капитала, которые ей предъявлены. Финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицируемые как чистые активы/ капитал 148D. Применительно к финансовым инструментам с правом обратной продажи, классифицируемым как долевые, организация должна раскрывать следующую информацию (в той степени, в какой она не раскрывается в других отчетах): |
Похожие:
 | Тема Роль и назначение стандартов финансовой отчетности (мсфо). Порядок... ... | | В области бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации, которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная... |
| Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих мсфо при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых... |  | Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность,... Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой... |
| Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... | | Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... |
| Рабочая программа учебной дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Дисциплина «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности» предназначена для ознакомления с системами регулирования учёта... | | «международные стандарты учета и финансовой отчетности» для студентов,... ... |
| Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Темы рефератов (эссе) по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности предприятия |
| Программа дисциплины «Консолидированная отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... |
| Программа дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность международных... Мсфо, осознание консолидированной отчетности как комплекса взаимосвязанной информации о финансовом состоянии, результатах финансовой... | | Реферат по анализу финансовой отчетности Конкурс среди студентов Ставропольского Государственного Аграрного Университета факультета бухгалтерский учет и аудит на лучшую научную... |
| Финансовой отчетности Курс Международные стандарты учета и финансовой отчетности является базовым для студентов, обучающихся по специальности бухгалтерский... | | В. од. 9 Анализ финансовой отчетности «Анализ финансовой отчетности» обучающийся, в соответствии с фгос впо по направлению подготовки 080100. 62 «Экономика», профиль подготовки... |
