Цель
Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО.
Задача
Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:
определить порядок учета основных средств; и
информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.
Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:
признание основных средств в учете и отчетности;
определение их балансовой стоимости;
определение срока полезной службы;
амортизационные отчисления; и
подлежащие учету убытки от обесценения.
Сфера применения
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.
МСФО (IAS) 16 не применяется в отношении:
(1) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности (см. пособие по МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство);
(2) основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(3) инвестиционной собственности, подпадающей под МСФО (IAS) 40.
(4) активов до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов
(см. пособие по МСФО (IFRS) 6) или
(5) прав на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.
Однако настоящий Стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах (1) - (4) выше.
Аренда
Другие Стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств, чем это требуется МСФО (IAS) 16. Например, МСФО (IAS) 17 Аренда (см. пособие по МСФО (IAS) 17) требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Другие аспекты бухгалтерского учета в отношении арендованных активов, включая амортизацию, предписываются настоящим Стандартом.
Прочий Совокупный Доход
МСФО (IAS 1) ввел прочий совокупный доход как финансовый отчёт. Все движения в и из Капитал – Резерв переоценки записаны здесь.
2. Учет основных средств в банках
Основные принципы
i. Недвижимое имущество
Большинство банков имеют дело с недвижимостью, принадлежащей непосредственно им самим или их клиентам. Клиенты часто используют недвижимость как залог, а также привлекают средства банков для финансирования ее приобретения, а иногда – для целей строительства. По мере увеличения объема банковской деятельности, связанной с недвижимостью, в банках растет необходимость обзаводиться штатом собственных экспертов по недвижимости.
В основном банки имеют дело с недвижимостью в случае, когда банк владеет зданием и использует его (полностью или частично) для осуществления банковской деятельности. Та часть здания, которая используется для банковской деятельности, подпадает под требования МСФО (IAS) 16. Инвестиционная собственность регламентируется МСФО (IAS) 40.
В целом, банки не станут формировать портфель из объектов недвижимости до тех пор, пока предполагаемая прибыль не будет существенно превышать ту, которая может быть получена в результате банковской деятельности. (Банки предпочитают использовать свои средства в банковской деятельности).
Недвижимость требует среднесрочного и долгосрочного финансирования и, соответственно, использования ликвидных средств банков. Поэтому, помещения для многих отделений банков арендуются, если только они не были ранее приватизированы у государства.
Банки могут приобретать собственность в случае лишения клиентов-заемщиков права выкупа заложенного имущества. Обычно такая собственность отражается как «предназначенная для продажи» (см. пособие по МСФО (IFRS) 5). Если недвижимость должна быть продана, то обычно это осуществляется быстро, так как в соответствии с требованиями Центрального Банка стоимость этой недвижимости, отражаемая в банковских бухгалтерских книгах, может снижаться.
Банк может принять решение о сохранении за собой права собственности на недвижимое имущество (после выполнения всех необходимых юридических процедур) либо для целей собственного использования (МСФО (IAS) 16), либо в качестве инвестиционной собственности (МСФО (IAS) 40).
Банк может приобрести недостроенное здание в случае лишения заемщика права его выкупа. Банк может принять решение о завершении строительства здания, вместо его продажи в недостроенном виде.
ii. Техника и оборудование
В своей основной деятельности банки используют множество различных активов, в том числе компьютерную технику, системы обеспечения безопасности, сейфы и мебель, движимое имущество и иное оборудование. Повышение стоимости арендованной собственности представляет собой изменения в имеющейся собственности, сдаваемой в аренду. Хотя определенные усовершенствования всех помещений могут быть капитализированы, ремонт и общее техническое обслуживание должны относиться на расходы в текущем периоде, когда соответствующие затраты были понесены.
iii Сфера применения МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 16 регламентирует учет всех видов основных средств, за исключением инвестиционной собственности (МСФО (IAS) 40), аренды (МСФО (IAS) 17) и активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5, а также активов, подпадающих под требования МСФО (IAS) 41 и МСФО (IFRS) 6 (см. выше).
Проблемные вопросы для банкиров
i. Собственность
МСФО основное внимание уделяют экономической стоимости и прибыли по операциям, в то время как банкиров больше беспокоит ликвидность и потоки денежных средств.
Часто продажа собственности оказывается затруднительной. Также, может оказаться затруднительным найти арендаторов для занятия свободных помещений. В результате, могут возникать проблемы с ликвидностью.
Банковским работникам необходимо понимать влияние МСФО (IAS) 16 при изучении финансовой отчетности клиентов. В тех случаях, когда клиенты отражают основные средства на основе учета по переоцененной стоимости, в бухгалтерском балансе появятся более высокие показатели стоимости активов и резервов, даже если они не были реализованы. Такая нереализованная прибыль не создает потоки денежных средств, а в будущие периоды может обернуться убытками
Оценщики, привлекаемые клиентами, должны быть общепризнанными среди банков и иметь необходимую профессиональную квалификацию и знания касательно местоположения и типа оцениваемых зданий.
Клиенты должны предоставлять результаты профессиональной оценки, основанные на всех общепризнанных методах, включая метод будущих доходов, исходя из которых могут быть проанализированы будущие потоки денежных средств на предмет возможного обесценения.
В отношении своей собственности клиенты могут использовать учет по фактической стоимости, особенно в период ее строительства. Банку необходимо проанализировать все факторы, которые могут привести к обесценению, чтобы принять решение, могут ли они являться фактическим доказательством того, что банковский заем связан с риском.
Влияние возможного уменьшения стоимости собственности
Стоимость собственности, как правило, уменьшается в периоды экономической рецессии, но также может снижаться в конкретных небольших городах (или городских районах) в случае перебазирования крупного работодателя (государственного или частного).
По мере того, как люди будут покидать прежнее месторасположение, банковские отделения могут закрываться, или банк может использовать помещения меньшего размера. Часть собственности может оставаться незанятой.
Банки, финансирующие такую собственность, могут пострадать в результате снижения стоимости соответствующего залога, основанного на потоках денежных средств, а также из-за несвоевременных платежей и дефолта.
При оценке займов на обесценение банку, возможно, потребуется изменить свою ставку дисконтирования для отражения новых ожиданий инвесторов относительно доходности в новых рыночных условиях.
И, что действительно важно, если собственность потребуется продать, число покупателей будет меньше, чем в более благоприятные экономические периоды. Инвесторы будут готовы приобрести собственность лишь за крайне низкую цену, а вовсе не по более высокой цене, как несколько месяцев назад. На рынке недвижимости может быть переизбыток продавцов и слишком мало покупателей, что может привести к снижению цен.
ii. Техника и оборудование
Банки работают в глобальной банковской сети, и им необходимо обеспечить, чтобы их технологии и система безопасности отвечали соответствующим требованиям. Сроки полезной службы существующего оборудования могут быть значительно короче, чем ставки амортизации, установленные национальным законодательством. Через 2 года стоимость сегодняшних самых современных технологий может равняться стоимости утильсырья. То же самое может относиться и к оборудованию их клиентов.
Срок полезной службы техники и оборудования будет ограничен оставшимся сроком аренды здания, в котором они расположены, если только их нельзя перенести куда-либо по окончании аренды.
При использовании техники и оборудования в качестве залога, банкам необходимо установить чистую стоимость реализации этой техники и оборудования. Что касается специализированной техники и оборудования, то соответствующий рынок может оказаться неактивным или просто отсутствовать. Даже если технику и оборудование можно продать, следует учесть транспортные затраты для ее доставки новому собственнику. Некоторые капитализированные затраты на установку, возможно, не будут возмещены при перемещении активов. Просверленные в стенах отверстия для труб и кабелей могут быть капитализированы, но их невозможно переместить.
Реорганизация популярна как во многих банках, так и среди их клиентов. Она часто предусматривает реструктуризацию офисных и иных зданий, а также сдачу в утиль части техники и оборудования по мере оснащения новым оборудованием.
Низкие ставки амортизации техники и оборудования, отражающие длительные сроки полезной службы этих объектов, могут привести к искусственному завышению годовой прибыли. Они также могут препятствовать инвестированию в новые технологии, так как новые технологии приведут к более значительным списаниям балансовой стоимости существующих активов, которые будут заменены.
Необходимо внимательно изучить, как проводилась переоценка техники и оборудования. Рынок для большей части техники и оборудования более ограничен, чем для подавляющей части собственности. Соответственно, показатели оценки могут оказаться менее надежными при реализации активов. Также, увеличение стоимости техники и оборудования приведет к увеличению ежегодных амортизационных отчислений. Банкам необходимо изучить достоверность результатов переоценки техники и оборудования, в противном случае результатом будет нарушение условий предоставления займа.
iii Бухгалтерский учет в банковских отделениях – затраты, связанные с собственностью
Многие банковские отделения расположены в центральной части города или на главной улице. Такая собственность считается коммерческой собственностью премиум-класса, и в случае закрытия отделения на эту собственность, как правило, достаточно легко найти покупателей.
При оценке эффективности деятельности своих отделений руководству банка следует использовать текущие рыночные ставки аренды по аналогичной собственности в данном месте, а не первоначальную стоимость или арендные платежи, которые ниже текущих рыночных ставок.
Это позволит определить, получает ли каждое отделение достаточно прибыли, чтобы оправдать занимаемую ими собственность премиум-класса.
iv Приложение – правила МСФО (IAS) 16 для пользователей не из банковского сектора
В приложении приведены примеры, относящиеся к МСФО (IAS) 16, но предназначенные для пользователей не из банковского сектора (операторы мостов, самолетов, месторождений, и т.п.).
|
