6. Раскрытие информации
Компания должна раскрыть:
1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки, полученной от:
Продажи товаров;
Предоставления услуг;
Процентов;
Лицензионных платежей;
Дивидендов.
3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
4. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства, должны определяться отдельно по каждой категории.
7. Конкретные примеры
ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
1. Продажи по схеме «выписать и отложить»
Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается.
Выручка признается продавцом в момент перехода права собственности к покупателю, если:
Поставка будет осуществлена;
Товар определен и готов к отправке;
Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
Применяются обычные условия платежа.
Пример:
Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что в результате пожара уничтожен склад Вашего клиента. Он обращается к Вам с просьбой оставить товары на хранение, под риск клиента, у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение. Право на товар и ответственность за риски перешли к клиенту. Выручка может быть признана немедленно.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Запасы
|
ББ
|
|
100
|
Запасы – на хранении для клиента
|
ОПУ
|
100
|
|
Переход права собственности
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
100
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100
|
Признание выручки
|
|
|
|
2. Установка и проверка
Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены. В качестве исключения выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.
Пример:
Вы продаете бытовые холодильники в сеть розничных магазинов.
Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 2 года случаев возврата холодильников не было.
Выручка может быть признана немедленно.
3. Признание выручки, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара
Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.
Пример:
Вы продаете занавески магазину розничной торговли. В случае возврата письменное уведомление должно быть направлено в течение 10 дней. По истечении 10 дней, если возврат не был осуществлен, выручка может быть признана.
4. Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
Агент перепродает товар, прежде чем заплатить продавцу. Выручка признается на момент перепродажи товаров .
Пример:
В апреле Вы поставили Вашему агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но средства поступают Вам только в сентябре.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
500
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
500
|
Первоначальная поставка - апрель
|
|
|
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
500
|
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
|
500
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
1.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
1.000
|
Признание выручки - июль
|
|
|
|
Выручка признается в июле, когда агент фактически осуществил продажу.
5. Продажи с оплатой наличными при получении
Выручка признается, только когда поставка завершена и наличные средства выплачены.
Пример:
Вы продаете книги по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении.
Выручка признается в тот момент, когда ваш агент получил оплату после доставки книг конечным покупателям.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
500
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
500
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
1.000
|
|
Доходы будущих периодов
|
ББ
|
|
1.000
|
Учет поставки книг клиентам
|
|
|
|
Денежные средства
|
ББ
|
1.000
|
|
Дебиторская задолженность
|
ОПУ
|
|
1.000
|
Доходы будущих периодов
|
ББ
|
1.000
|
|
Выручка
|
ББ
|
|
1.000
|
Признание выручки после получения наличных средств
|
|
|
|
6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами до поставки
Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а товары готовы к отправке.
Пример:
Вы строите дом стоимостью $60.000. Вы принимаете депозиты и промежуточные платежи до того, как закончено строительство. Когда строительство завершено, 10% от общей суммы $100.000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней.
Если работы завершены, выручка может быть признана.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
60.000
|
|
Незавершенное производство
|
ББ
|
|
60.000
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
10.000
|
|
Депозиты клиентов
|
ББ
|
90.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100.000
|
Признание выручки после завершения строительства
|
|
|
|
7. Предоплата за товар до его производства
Пример:
Ваш покупатель – зарубежная компания, осуществляет оплату за товары в начале каждого месяца. Вы отгружаете товары в середине месяца, а в конце месяца покупателем осуществляется приемка поставленной продукции.
Выручка должна признаваться после осуществления приемки товаров.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Денежные средства
|
ББ
|
100
|
|
Доходы будущих периодов – предоплата
|
ББ
|
|
100
|
Полученные денежные средства в начале месяца
|
|
|
|
Отгруженные товары
|
ББ
|
80
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
80
|
Отгрузка товаров произведена – середина месяца
|
|
|
|
Доходы будущих периодов – предоплата
|
ББ
|
100
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
80
|
|
Отгруженные товары
|
ББ
|
|
80
|
Признание выручки после осуществления приемки-передачи товаров
|
|
|
|
8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются финансовыми операциями
Вместо признания выручки, учитывайте такие продажи как финансовую операцию.
Пример:
Вы продаете портфель акций за $5.000 в марте, с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой в сентябре (через 6 месяцев) за $5.250.
Это прежде всего финансовая операция, признания выручки не происходит.
Ежемесячно будет начисляться процент в размере 250\6.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Денежные средства
|
ББ
|
5.000
|
|
Инвестиция
|
ББ
|
|
5.000
|
Денежные средства получены, инвестиция «продана»
|
|
|
|
Затраты по займам
|
ОПУ
|
250
|
|
Инвестиция
|
ББ
|
5.000
|
|
Денежные средства
|
ББ
|
|
5.250
|
Обратно приобретенная инвестиция
|
|
|
|
|
