Резервный счет на потери по кредитам
Если финансовые активы обесцениваются в результате убытков по кредитам, и организация отражает обесценение на отдельном счете (или счетах), а не уменьшает непосредственно балансовую стоимость актива, она должна показывать сверку изменений по этому счету (счетам) в течение отчетного периода по каждому классу финансовых активов.
Сложные финансовые инструменты с многочисленными встроенными финансовыми инструментами
Если организация выпустила инструмент, содержащий элемент обязательства и долевого инструмента и инструмент содержит многочисленные встроенные производные инструменты, стоимость которых взаимозависима (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие этих особенностей.
Отзывной конвертируемый долговой инструмент является ссудой, выданной организацией, которая может быть конвертирована в обыкновенные акции при особых условиях и в определенное время.
Компания может дать инструкции («потребовать»), чтобы владелец инструмента произвел конверсию. Ссуда имеет стоимость, и дополнительную стоимость, если она конвертируемая. Если стоимость долевого инструмента (акции) снижается, снижается стоимость ссуды, так как компания может вынудить владельца обменять долг на акцию меньшей стоимости.
Неисполнение и нарушение обязательств
В отношении подлежащих оплате ссуд (которые принадлежат организации), признаваемых на отчетную дату, организация должна раскрывать следующую информацию:
(i) информацию по неисполнению обязательств в течение отчетного периода по выплате основной суммы долга, уплате процентов, резервному фонду или условиям погашения подлежащих оплате ссуд;
(ii) балансовую стоимость подлежащих оплате ссуд, но не погашенных на отчетную дату, и
(iii) если неисполнение обязательств было устранено, или условия ссуд, подлежащих погашению, были пересмотрены до того, как финансовая отчетность была утверждена для издания.
Если в течение отчетного периода были нарушения других кредитных соглашений, организация должна раскрыть ту же самую информацию, если указанные нарушения позволили кредитору требовать ускоренного погашения ссуды (если эти нарушения не были устранены, или условия ссуды пересмотрены на отчетную дату или ранее этой даты).
Примечание по неисполнению обязательств (отсутствие неисполнения обязательств) – Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г. – Банки, PwC
У Группы не было неисполнения обязательств по выплате основной суммы долга, уплате процентов или сумм погашения в течение периода по заимствованным средствам. (2XX3: ноль)
У Группы не было неисполнения обязательств по выплате основной суммы долга, уплате процентов или иных нарушений в отношении обязательств в течение отчетного периода (2XX3:ноль).
Отчет о прибылях и убытках и отчет о капитале
(В финансовой отчетности, в таблице 2 и 21 приведены примеры консолидированного отчета о прибылях и убытках и пример Примечания о реализованной прибыли (убыткам) по финансовым активам и обязательствам, не оцененным по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках.)
Статьи дохода, расходов, прибыли или убытков
Организация должна показывать следующие статьи дохода, расходов, прибыли или убытков в финансовой отчетности или в примечаниях к ней:
общий процентный доход или общие процентные расходы (рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам или финансовым обязательствам, не учтенным по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках;
ПРИМЕР метод эффективной ставки процента
Вы покупаете облигацию с номинальной стоимостью 100. Она дает более высокий процент дохода, чем другие облигации, и вы покупаете ее за 116. Надбавка в размере 16 капитализируется и амортизируется в течение отчетного периода до даты погашения облигации. Это уменьшает проценты, полученные в каждом отчетном периоде.
|
|
I/B
|
DR
|
CR
|
Приобретенные облигации
|
B
|
100
|
|
Надбавка к стоимости облигации
|
B
|
16
|
|
Уплаченные денежные средства
|
B
|
|
116
|
Покупка облигации
|
|
|
|
Полученные проценты
|
I
|
2
|
|
Надбавка к стоимости облигации (амортизация)
|
B
|
|
2
|
Амортизация надбавки к стоимости облигации в периоде 1 = уменьшение полученных процентов
|
|
|
|
доход или расходы по полученным вознаграждениям (помимо сумм, включенным в определение эффективной процентной ставки), возникающие в связи с
финансовыми активами или обязательствами, которые не отражены по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, и
трастовая и другая фидуциарная деятельность, которая приводит к владению или инвестированию активов по поручению третьих лиц;
ПРИМЕР трастовая и другая фидуциарная деятельность
Вы управляете инвестиционными портфелями по поручению клиентов и получаете 48 в качестве вознаграждение за управление средствами.
|
|
I/B
|
DR
|
CR
|
Полученные денежные средства
|
B
|
48
|
|
Доход от выплаты вознаграждения – фидуциарная деятельность
|
I
|
|
48
|
Доход от выплаты вознаграждения – фидуциарная деятельность
|
|
|
|
процентный доход по обесцененным финансовым активам, и;
сумма убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов.
ПРИМЕР убыток от обесценения
В конце периода вы переоцениваете свои финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость ваших долевых инструментов (акций), предназначенные для торговли, снизилась на 80.
|
|
I/B
|
DR
|
CR
|
Убыток по долевым инструментам, удерживаемым для торговли
|
I
|
80
|
|
Долевые инструменты, удерживаемые для торговли
|
B
|
|
80
|
Переоценка финансовых активов – долевых инструментов.
|
|
|
|
Прибыль или убытки – общие правила (за исключением хеджируемых инструментов)
Прибыль или убытки, возникающие в связи с изменением справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, учитываются следующим образом:
(i) Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, классифицируемым как отражаемые в отчете о прибылях и убытках по справедливой стоимости, учитываются в отчете о прибылях и убытках.
(ii) Прибыль или убыток по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются непосредственно в капитале, в отчете об изменениях собственного капитала, за исключением убытков от обесценения и убытков и прибыли по курсовым разницам, до прекращения признания финансового актива, когда накопленная прибыль или убыток, ранее учитываемые в разделе капитала, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках.
Проценты, рассчитанные с применением метода эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Дивиденды по имеющимся в наличии для продажи долевым инструментам учитываются в отчете о прибылях и убытках после начисления.
По финансовым активам и финансовым обязательствам учитываемым по амортизируемой стоимости, прибыль или убыток отражаются в отчете о прибылях и убытках, после прекращения признания финансового актива или финансового обязательства или происходит их обесценение, а также при учете амортизации.
чистая прибыль или убытки по:
финансовым активам или финансовым обязательствам отражаются по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, отдельно по финансовым активам или финансовым обязательствам, отраженным по справедливой стоимости при первоначальном признании и тем финансовым активам или финансовым обязательствам, удерживаемым для торговли;
финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются отдельно как прибыль или убыток, признаваемые непосредственно в разделе капитала в течение отчетного периода, а также суммы, переведенные из отчета о капитале и учтенные в отчете о прибылях и убытках;
ПРИМЕР чистая прибыль или убытки по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи
В конце периода вы переоцениваете имеющиеся у вас для продажи финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость облигаций, имеющихся в наличии для продажи, снизилась на 60, однако по ним есть курсовая прибыль в размере 14.
|
|
I/B
|
DR
|
CR
|
Облигации, имеющиеся в наличии для продажи
|
B
|
|
46
|
Убыток по имеющимся в наличии для продажи облигациям
|
I
|
60
|
|
Прибыль по курсовой разнице по имеющимся в наличии для продажи облигациям
|
I
|
|
14
|
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи – облигации
|
|
|
|
инвестиции, удерживаемые до погашения;
ссуды и дебиторская задолженность;
финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.
|
