Раздел 3. Мониторинг бухгалтерского учета СКПК
Мониторинг отличается от ревизионной проверки количеством процедур и объемом контроля, при этом под контролем находятся ключевые разделы учета кооператива исходя из уровня существенности. Преимущества мониторинга заключаются в сопровождении бухгалтерского учета кооператива при минимальных трудозатратах, тогда как ревизия проводится 1 раз в 2 года, причем кооперативу при наличии существенных ошибок трудно их исправить, так как ошибки имеют системный характер и легче бухгалтерский учет начать заново. С чего надо начинать при разработке системы мониторинга? В первую очередь с мониторинга учетной политики. Если бухгалтер правильно сформировал учетную политику, правильно определил рабочий план счетов, прописал в нем необходимую детализацию, то регистры бухгалтерского учета будут вестись правильно.
3.1. Задачи ревизионных союзов по организации мониторинга бухгалтерского учета СКПК
Задачи ревизионных союзов изложены в ст. 31 Закона «О сельскохозяйственной кооперации» №183-ФЗ
Статья 31. Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов
(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов - союз сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющий ревизию финансово-хозяйственной деятельности входящих в него кооперативов, союзов кооперативов, координацию этой деятельности, представление и защиту имущественных интересов кооперативов, оказание членам ревизионного союза сопутствующих ревизиям услуг, а также иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.
Кооператив, союз кооперативов (за исключением ревизионного союза) в обязательном порядке входят в один из ревизионных союзов по их выбору. В ином случае кооператив, союз кооперативов подлежат ликвидации по решению суда, по требованию уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области сельского хозяйства или налогового органа субъекта Российской Федерации. Вышедшие из ревизионного союза кооператив, союз кооперативов обязаны в срок не более чем 30 дней оформить свое членство в другом ревизионном союзе. Кооператив, а также союз кооперативов не вправе одновременно являться членом более чем одного ревизионного союза.
Ревизионный союз осуществляет ревизии в соответствии с правилами саморегулируемой организации и правилами ревизионного союза, которые не должны противоречить правилам саморегулируемой организации.
Ревизионный союз по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизионное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов кооператива, членов союза кооперативов и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов и содержащим выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов, соответствии порядка ведения кооперативом, союзом кооперативов бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, соблюдении органами управления кооперативом, органами управления союзом кооперативов положений своих уставов и законодательства Российской Федерации, а также данные о выявленных нарушениях, которые могут повлечь за собой ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива, союза кооперативов или их несостоятельность (банкротство).
Форма, содержание, порядок подписания и порядок представления ревизионного заключения определяются правилами саморегулируемой организации.
Исходя из задач ревизионного союза, а также с учетом задачи организации мониторинга бухгалтерского учета сельскохозяйственных кооперативов, ревизионным союзом должна быть разработана и внедрена в качестве внутреннего регламента процедура принятия СКПК на обслуживание и выбытие.
Принятие СКПК в ревизионный союз на обслуживание или продолжение сотрудничества
В ревизионном союзе должны быть установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового кооператива или продолжении сотрудничества с уже существующими кооперативами, при выполнении которых ревизор не будет нарушать этические требования.
При оценке честности руководства кооператива ревизионный союз должен учитывать, например:
личность и деловую репутацию руководства кооператива
характер хозяйственных операций клиента, включая его деловую практику
проявления ненадлежащего ограничения объема ревизии
признаки того, что кооператив занимается легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или другой криминальной деятельностью
причины перехода из другого ревизионного союза
Прием кооператива осуществляется на основании заявления от исполнительного органа кооператива, при этом составляется соглашение об участии
Организация мониторинга и обслуживание СКПК
Анкетирование членов ревизионного союза
Анкетирование необходимый этап получения информации об объекте мониторинга. В анкету должны быть включены не только общие сведения о кооперативе, но и вопросы, позволяющие изначально понять проблемы функционирования кооператива. Анкета должна ответить на вопрос, на каком уровне находится система внутреннего контроля кооператива, степень и потенциал развития кооператива. Примерная анкета приведена в приложении 6 .
Кроме анкетирования ревизионный союз должен проверить систему внутреннего контроля нового члена, для чего следует провести интервью с бухгалтером кооператива, в котором необходимо выяснить его квалификацию и опыт, имеются ли у бухгалтера вопросы по организации и ведению бухгалтерского учета.
Так же следует у кооператива запросить копии следующих документов:
Устав
Положение об учетной политики
Рабочий план счетов
Положение об условиях и порядке привлечения займов от членов и ассоциированных членов кооператива
Положение о правилах предоставления займов
Положение о залоговых операциях
Файлы разделов учета (копии листов главной книги)
Паевой фонд
Целевое финансирование
Фонд финансовой взаимопомощи
Учет займов выданных и полученных
Данной информации будет достаточно для первичного ознакомления с организацией бухгалтерского учета СКПК.
Для хранения всех документов по кооперативам следует завести папки для накопления материалов в целях выполнения ревизионным союзом контрольно-наблюдательных функций.
Выбытие кооператива из ревизионного союза осуществляется добровольно или путем исключения ревизионным союзом из числа членов в случаях, предусмотренных законом о сельскохозяйственной кооперации.
3.2. Мониторинг учетной политики
В ходе мониторинга ревизору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику ревизуемого лица. Целью мониторинга является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
В ходе мониторинга учетной политики ревизор анализирует:
наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
соблюдение учетной политики;
утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения ревизора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Исходя из сказанного, ревизия учетной политики является одним из важнейших разделов ревизионной проверки, результаты которого могут повлиять на выражение мнения ревизора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ревизуемого лица.
Ревизорскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний ревизора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Например, на первом этапе целесообразно собрать ответы на следующие вопросы:
имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
имеется ли в организации учетная политика;
утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;
сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;
утвержден ли график документооборота;
имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия);
имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
утвержден ли график проведения инвентаризации;
проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
проводятся ли обязательные инвентаризации;
проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.
Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, пример которой приведен ниже, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями ревизора.
N п/п
|
Элемент учетной политики
|
Возможные варианты/необходимые процедуры
|
Нормативно-правовой документ
|
1
|
Организационно-технический раздел
|
1.1
|
Организация ведения учета
|
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате; На договорных началах со специализированной организацией; Руководитель
|
П. 2 ст. б Закона N 129-ФЗ
|
1.2
|
Форма организации учета
|
Централизованная; Децентрализованная ; Смешанная
|
Ст. 6 Закона N 129-ФЗ
|
1.3
|
Организация бухгалтерской службы
|
Положение о бухгалтерской службе;
Должностные инструкции;
Положение о филиалах и других
структурных подразделениях;
Положение о внутренней отчетности;
Организация системы внутреннего
контроля
|
Ст. 6 Закона N 129-ФЗ
|
1.4
|
Технология обработки учетной информации
|
Ручной способ;
Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Автоматизированный способ
|
П. 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
|
1.5
|
Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)
|
|
Закон N 129-ФЗ
|
1.6
|
Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики
|
Да; Нет
|
П. 9 ПБУ 1/98
|
1.7
|
Утвержден ли организацией рабочий план счетов
|
Да; Нет;
Разрабатывается на основании типового Плана счетов
|
П. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
|
1.8
|
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы
|
Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)
|
Ст. 9 Закона N 129-ФЗ
|
1.9
|
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
|
Утвержден в приложении к учетной политике;
Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету
|
П. 3 ст. 6 Закона N 12 9-ФЗ
|
1.10
|
Определена ли технология обработки учетной информации
|
Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов
|
|
1.11
|
Утвержден ли график документооборота
|
Утверждены необходимые формы неунифицированных документов; Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
|
Закон N 129-ФЗ
|
1.12
|
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
|
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях;
Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
|
Ст. 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49
|
1.13
|
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами
|
Да; Нет
|
Ст. 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40
|
1.14
|
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс
|
Да;
Нет
|
|
1.15
|
Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий
|
По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС; По установлению сроков использования НМА, ОС;
По определению целесообразности и
непригодности объектов ОС;
По списанию материалов
|
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Рос-
сии от 13.10.03 г. N 91н, ПБУ 6/01, ПВУ 14/2000
|
1.16
|
Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами
|
Утвержден перечень лиц, имеющих
право на получение денежных
средств;
Установлены сроки представления
авансовых отчетов;
Сформулированы правила оформления
авансовых отчетов
|
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
|
1.17
|
Имеются ли у организации иностранные представительства
|
Да; Нет
|
|
1.18
|
Порядок ведения учета иностранных представительств
|
По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО;
По правилам, применяемым в Российской Федерации
|
МСФО 14, МСФО 27
|
2
|
Методологический раздел
|
2.1
|
Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства
|
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС
|
П. 32, 11 ПБУ 6/01
|
2.2
|
Определен ли способ начисления амортизации
|
Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списания по сумме чисел лет срока
полезного использования;
Списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ)
|
П. 18 ПБУ 6/01
|
2.3
|
Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 20000 руб.
|
Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию
|
П. 18 ПБУ 6/01
|
2.4
|
Определен ли порядок проведения переоценки ОС
|
Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;
Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам
|
П. 15 ПБУ 6/01
1
|
2.5
|
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС
|
Включение затрат в себестоимость отчетного периода; Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва
Путем создания резерва расходов на ремонт ОС
|
|
2.6
|
Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам)
|
Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта; Исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход;
Исходя из количества продукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА;
Устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации)
|
П. 17 ПБУ 14/2000
|
2.7
|
Определен ли способ начисления амортизации НМА
|
Линейный исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования;
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); Уменьшаемого остатка
|
П. 15 ПБУ 14/2000
|
2.8
|
Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА
|
Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05; Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
|
П. 18 ПБУ 14/2000
|
2.9
|
Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ
|
По фактической себестоимости их
приобретения;
По учетным ценам с использованием
счетов 15 и 16
|
|
2.10
|
Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов
|
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени
приобретения МПЗ (ФИФО);
По себестоимости последних по
времени приобретения МПЗ (ЛИФО)
|
П. 16 ПБУ 5/01
|
2.11
|
Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены
|
Пропорционально стоимости (учетным ценам списанных в производство (проданных) материальных ценностей) ;
Полностью в конце отчетного месяца; Полностью в течение отчетного квартала
|
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н, п.п. 131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (с изменениями и дополнениями от 23.04.02 г.)
|
2.12
|
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад
|
Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;
Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье "Транспортные расходы"
|
П.п. 6, 13 ПБУ 5/01
|
2.13
|
Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли
|
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете42;
По стоимости приобретения (покупным
ценам)
|
П. 13 ПБУ 5/01
|
2.14
|
Учет выпуска готовой продукции
|
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40); По прямым статьям затрат
|
|
2.15
|
Определен ли способ распределения косвенных расходов
2
|
По величине заработной платы
производственных рабочих;
По величине прямых материальных
затрат;
По величине общих прямых затрат;
По величине выручки от реализации
продукции (работ, услуг)
|
|
2.16
|
Определен ли порядок списания расходов на продажу
|
Полностью в отчетном году их признания в учете;
Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг)
|
П. 9 ПБУ 10/99
|
2.17
|
Определен ли порядок оценки незавершенного производства
|
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости; По прямым статьям затрат; По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
|
|
2.18
|
Определен ли порядок списания расходов будущих периодов
|
Равномерно в периоде, к которому относятся;
Пропорционально объему выпущенной продукции;
Иным способом, например пропорционально выручке от продаж
|
П. 9 ПБУ 10/99
|
2.19
|
Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей
|
Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы
|
|
2.20
|
Создание резерва по сомнительным долгам
|
Путем создания резерва по сомнительным долгам;
Без создания резерва по сомнительным долгам
|
|
2.21
|
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
|
Путем создания резерва по сомнительным долгам;
Без создания резерва по сомнительным долгам
|
|
2.22
|
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную
|
Переводится;
Не переводится до истечения срока
действия договора
|
П. 6 ПБУ 15/01
|
2.23
|
Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств
|
В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств
|
Пп. 19, 20 ПБУ 15/01
|
2.24
|
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств
|
Уменьшают затраты по полученным
займам и кредитам;
Доходы отражаются по кредиту счета
08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений
|
Пп. 25, 26, 32 ПБУ 15/01
|
2.25
|
Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких, как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)
|
Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение; Признаются прочими операционными расходами
|
Пп. 8, 9, 11 ПБУ 19/02
|
2.26
|
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
|
По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; По средней первоначальной стоимости;
По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
|
П. 26 ПБУ 19/02
|
2,27
|
Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам
|
Линейный;
Списания расходов пропорционально
объему продукции (работам, услугам)
|
П. 11 ПБУ 17/02
|
2.28
|
Способ учета затрат по обычным видам деятельности
|
С применением счетов 20-29; С применением счетов 20-39
|
|
2.29
|
Определен ли порядок начисления дивидендов
|
За счет чистой прибыли организации;
За счет средств фондов специального
назначения;
За счет резервного капитала
|
Ст. 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для 000 - распределение прибыли)
|
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках организационно-технического раздела анализируются следующие вопросы.
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации (ст. 313 НК РФ):
главным бухгалтером;
бухгалтерской службой;
структурным подразделением и др.
2. Как составлены формы первичной учетной документации (ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):
на основе первичных документов бухгалтерского учета;
на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
3. Какова технология обработки информации для налогового учета:
ручная;
автоматизированная;
4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ):
на основе первичных документов бухгалтерского учета;
на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
6. Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
При проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы.
1. Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ):
линейным методом;
нелинейным методом;
с применением понижающих коэффициентов;
без применения понижающих коэффициентов.
2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ).
3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ):
признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.
4. Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).
5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).
6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений (ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):
среднесписочная численность работников;
сумма расходов на оплату труда.
7. Определен ли порядок признания доходов и расходов (ст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):
кассовый метод;
метод начисления.
8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления (ст. 300 НК РФ).
9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).
При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы:
1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
2. Каков налоговый период уплаты НДС (п. 2 ст. 167 НК РФ):
календарный месяц;
квартал.
3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).
4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 175 НК РФ).
5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.
3.3. Мониторинг паевого фонда и членов СКПК
Второй раздел учета, который требует мониторинга – это мониторинг правильности формирования паевого фонда Сч. 80. Этот раздел учета должен быть детализирован в разрезе субсчетов:
Обязательные паевые взносы членов кооператива
Дополнительные паевые взносы членов кооператива
Паи ассоциированных членов
Приращенные паи членов кооператива
При ведении автоматизированного учета с использованием бухгалтерских программ субсчета заменяются на субконто, которые несут смысловую нагрузку субсчетов.
Для мониторинга паевого фонда и членов кооператива необходимо от кооператива запросить реестр пайщиков.
Пример реестра пайщиков
№ п/п
|
Наименование пайщика
|
Адрес/Юридический адрес
|
данные
|
Размер паевого фонда
|
Общий паевой фонд
|
Примечание
|
О Вступлении
|
О выбытии
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
Реестр пайщиков кооператива позволяет ревизору сразу (в противном случае ревизор при проведении ревизии придется изучать каждый протокол) проверить параметры соответствия Закону «О сельскохозяйственной кооперации»: пропорция состава кооператива, общий размер паевого фонда на конец месяца. К сожалению, немногие кооперативы ведут реестр пайщиков, поэтому перед ревизионной проверкой следует запросить данный регистр учета. Если в ходе мониторинга запрос реестра имел место, то ревизор может сравнить динамику паевого фонда и качественного состава пайщиков кооператива, что поможет при выражении мнения по данному разделу учета.
3.4. Мониторинг полученных и выданных займов, процентов по ним
Третий раздел учета, который требует мониторинга – это мониторинг займов полученных и процентов по ним Сч. 66, 67. Этот раздел учета должен быть детализирован в разрезе субсчетов:
Привлеченные займы
Проценты по привлеченным займам
В данном разделе необходимо проверить начисление процентов, при выплате процентов, начисление подоходного налога, его удержание при выплате физическому лицу и перечисление в бюджет. Если операции выполняются правильно, то мониторинг носит разовый характер.
Четвертый раздел учета, который требует мониторинга – это мониторинг займов выданных и процентов по ним Сч. 58 субсчет «Займы предоставленные членам кооператива». Этот раздел учета должен быть детализирован в разрезе субконто:
Договор
Источники средств
Просроченные займы должны учитываться на субсчете займы просроченные.
В связи с тем, что проценты по выданным займам являются основой формирования налоговой базы по налогу на прибыль мониторинг правильности начисления должен охватывать сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76.4.
В целом система мониторинга должна быть гибкой, в каждом кооперативе проблемы индивидуальны, сам мониторинг как инструмент эффективен только в условиях автоматизации процесса. Только в этом случае результат мониторинга обеспечит надлежащий контроль за деятельностью СКПК, что, в конечном итоге, даст дополнительный толчок их развитию.
|
