Сфера применения
МСФО (IFRS 7) применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов.
Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и обязательства, которые входят в область применения МСФО (IAS) 39.
Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IAS ) 39, например, обязательства по ссудам.
МСФО (IFRS) 7 применяется к договорам по покупке или продаже нефинансовой статьи, которые входит в сферу применения МСФО (IAS) 39.
Исключения по МСФО (IFRS) 7:
Исключениями являются:
(i) доли в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется в отношении тех предприятий, которые ведут учет по МСФО (IAS) 39) и ко всем производным инструментам, связанным с этими долями, если этот производный инструмент не является долевым инструментом.
(ii) права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам, к которым применяется МСФО 19 (IAS).
(iii) договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя.
(iv) договоры страхования, в соответствии с определением в МСФО (IFRS) 4 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к производным инструментам, встроенным в договор страхования, если в соответствии с МСФО (IAS 39 ) необходимо, чтобы они отражались отдельно).
(v) финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к тем инструментам, которые входят в сферу применения параграфов 5–7 МСФО (IAS) 39).
Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия ииформации
Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов.
Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе.
Классы инструментов определяются организацией и отличаются от категорий финансовых инструментов, указанных в МСФО (IAS) 39 (который определяет как оцениваются финансовые инструменты и в каких случаях признаются изменения справедливой стоимости).
Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:
(i) разграничить инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости.
(ii) считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7.
Организация решает, насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО (IFRS) 7, сколько внимания следует уделить различным аспектам требований и как обобщать информацию с целью создания обшей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.
Классы финансовых инструментов
МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы раскрытие определенной информации шло по классу финансового инструмента, например, выверка резервного счета.
МСФО (IFRS) 7 не дает нормативного списка класса финансовых инструментов. Стандарт заявляет, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, а также, что классы должны выверяться по каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе.
Что предприятию нужно принимать во внимание при выявлении различных классов финансовых инструментов, поскольку стандарт не предоставляет нормативного списка?
Например, должен ли банк раскрывать ссуды и авансовые платежи как единый класс, или он должен разбить их на отдельные (более мелкие) классы?
Класс финансовых инструментов – это то же самое, что и категория финансовых инструментов. Категории определены в МСФО (IAS) 39 как финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, удерживаемые до погашения инвестиции, ссуды и дебиторская задолженность, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, финансовые обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, и финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.
Ожидается, что классы будут определяться по более низкому уровню, чем категории оценки, содержащиеся в МСФО (IAS) 39, и выверяться с бухгалтерским балансом, как этого требует МСФО (IFRS) 7.
Однако степень детализации для каждого класса должна определяться на основании специфики каждого отдельного предприятия. В случае банков, категория ссуд и авансовых платежей должна содержать в себе больше, чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет более логично выделить отдельные классы:
- по типам клиентов: например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам; или
- по типам ссуд: например, ипотечные кредиты, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты.
В некоторых случаях ссуды клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют аналогичные характеристики (т.е. сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам).
|
Ниже представлены возможные классы внутри категорий финансовых активов и финансовых обязательств коммерческого банка:
|
Категории ( в соответствии с МСФО (IAS) 39)
|
Классы
|
Финансовые активы
|
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
|
Активы, предназначенные для продажи
|
Долговые ценные бумаги
|
Долевые ценные бумаги
|
Производные финансовые инструменты
|
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
|
Долговые ценные бумаги
|
Долевые ценные бумаги
|
Ссуды и авансовые платежи
|
Депозиты в других банках
|
Ссуды и авансовые платежи клиентам
|
Ссуды частным (физическим) лицам (заемщикам)
|
Кредитные карты
|
Автокредитование
|
Ипотека
|
Прочие активы
|
Ссуды и авансовые платежи корпоративным предприятиям
|
Крупные корпоративные предприятия
|
Предприятия среднего и малого бизнеса
|
Прочие предприятия
|
Удерживаемые до погашения инвестиции
|
Долговые ценные бумаги
|
Котирующиеся
|
Некотирующиеся
|
Имеющиеся в наличии для продажи инвестиции в акционерный капитал,
|
Долговые ценные бумаги
|
Котирующиеся
|
Некотирующиеся
|
Долевые ценные бумаги
|
Котирующиеся
|
Некотирующиеся
|
Финансовые обязательства
|
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
|
Торговые обязательства
|
Производные финансовые инструменты
|
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
|
Выпущенные долговые ценные бумаги
|
Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости
|
Причитается от других банков
|
Причитается клиентам
|
Персональные клиенты
|
Крупные корпоративные предприятия
|
Предприятия среднего и малого бизнеса
|
Выпущенные долговые ценные бумаги
|
Субординированные депозиты
|
Прочие заемные средства
|
|
