« Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога»8.
Начисление НДС отражается в учете следующей записью:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»9.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг заказчиком.
Причем вычеты сумма налога, указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты оказания соответствующих услуг (пункт 6 статьи 172 НК РФ).
Принятие к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет с суммы полученной предоплаты, отражается в учете:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, в соответствии с абзацами 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов. Но заказчик-застройщик, построенный объект передает по окончании строительства инвестору, то есть построенный объект у заказчика-застройщика не участвует в операциях, облагаемых НДС. Значит требование, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполняется, то есть приобретенные товары, (работы, услуги) не используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. Вычет сумм НДС возникнет у инвестора после принятия на учет капитальных вложений в построенный объект. В бухгалтерском учете заказчик-застройщик делает следующие записи (табл. 2.3.3).
Таблица 2.3.3 – Налоговый учет у застройщика
№
п/п
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражена передача инвестору НДС, предъявленного подрядчиками за выполненные работы по строительству объекта
|
86
|
19
|
2
|
Отражена передача инвестору НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) по ресурсам, использованным для строительства объекта
|
86
|
19
|
3
|
Отражена передача инвестору НДС, начисленного со стоимости услуг заказчика-застройщика
|
62
|
19
|
Что касается порядка осуществления вычета сумм НДС, предъявленных заказчику — застройщику подрядными организациями отметим следующее.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты производятся в порядке, установленном абзацем 1 и 2 пункта 1 172 НК РФ. Это определено пунктом 5 статьи 172 НК РФ.
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В ОАО «БОГУЧАНСКАЯ ГЭС»
3.1 Краткая характеристика ОАО «Богучанская ГЭС»
Открытое акционерное общество «Богучанская ГЭС» является правопреемником Производственного строительно-эксплуатационного объединения «Богучангэсстрой», созданного в 1976 году в связи с началом подготовительных работ по строительству Богучанской гидроэлектростанции (ГЭС).
Свидетельство о государственной регистрации акционерного общества №. 88 выдано 10 марта 1993 года Администрацией Кежемского района Красноярского края. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, за № 1022400828119 от 10 сентября 2002 года выдано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кежемскому району Красноярского края.
Общество зарегистрировано по адресу: Россия, Красноярский край, Кежемский район, г. Кодинск, Стройбаза левого берега, Объединенная база № 1, зд. 1.
Строительство Богучанской ГЭС осуществляется в рамках совместного проекта ОАО «РусГидро» и Объединенной компании «РУСАЛ» - Богучанского энерго-металлургического объединения (далее «БЭМО»), в соответствии с Указом Президента РФ № 412 от 12 апреля 2005 года в части ввода в эксплуатацию первой очереди в 2010 году. Проект БЭМО, включающий в себя достройку Богучанской ГЭС на р. Ангара и строительство Богучанского алюминиевого завода, осуществляемый компаниями ОАО «РусГидро» и ОК «РУСАЛ» на паритетной основе, стартовал 31 мая 2006 года подписанием Соглашения о сотрудничестве между ОАО «РусГидро», ОК «РУСАЛ», Русал Лимитед, Русал Энерджи Лимитед и ОАО «РАО ЕЭС России».
В настоящее время в рамках проекта БЭМО Обществом выполняются работы по сооружению и эксплуатации энергетических мощностей в ходе строительства Богучанской ГЭС. В 2007 году ОАО «Богучанская ГЭС» заключило трехсторонний агентский договор на управление проектированием, закупками и строительством с ЗАО «Организатор строительства Богучанской ГЭС», которому поручены функции генерального подрядчика в части заключения договоров с поставщиками и подрядными организациями, разработки проектно-сметной документации, управления строительством и приемки работ, а также с ЗАО «Заказчик строительства Богучанской ГЭС, которому поручено представление Общества в правоотношениях с Организатором.
Основная цель деятельности ОАО Богучанская ГЭС – получение прибыли.
ОАО Богучанская ГЭС производит и реализует строительные материалы, такие как товарный и гидротехнический бетон, асфальтобетон, щебень, металлоконструкции, изделия из пиломатериала, которые начиная с 2008 года реализуются подрядным организациям, осуществляющим строительство на основных сооружениях Богучанской ГЭС.
В 2009 году кризисные явления российской экономики не оказали негативного воздействия на производственно-хозяйственную и финансово-экономическую деятельность ОАО Богучанская ГЭС. Финансирование строительства Богучанской ГЭС осуществлялось в соответствии с потребностью в финансовых ресурсах и за 2009 год составило 11 млрд. рублей (средства инвесторов, возврат НДС, прочие источники).
Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности представлены в таблице 3.1.1
Таблица 3.1.1 – Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ОАО Богучанская ГЭС за 2007-2009 гг.
Наименование показателя
|
Абсолютные значения, тыс.р.
|
Изменения
Абсолютных значений, тыс.руб.
|
Темп прироста, %
|
|
За 2007
|
За 2008
|
За 2009
|
2008-2007
|
2009-2008
|
2008-2007
|
2009-2008
|
Выручка
|
920340
|
1038179
|
1357565
|
117839
|
319386
|
12,8
|
30,8
|
Себестоимость проданной продукции
|
783406
|
914468
|
1164887
|
131062
|
250419
|
16,7
|
27,4
|
Валовая прибыль
|
136934
|
123712
|
192678
|
-13222
|
68966
|
-9,7
|
55,7
|
Прибыль(убыток) от продаж
|
122069
|
109411
|
175944
|
-12658
|
66533
|
-10,4
|
60,8
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
75128
|
68747
|
116193
|
-6381
|
47446
|
-8,5
|
69,0
|
По данным таблицы 3.1.1 выручка предприятия за 2008 год увеличилась на 117839 тыс. руб., а за 2009 годна 319386 тыс. руб. Так же увеличилась и себестоимость проданной продукции. В результате чего значение валовой прибыли уменьшилось в 2008 году на 13222 тыс. руб., а в 2009 году увеличилось на 68966 тыс. руб. За 2008 год так же сократилась и прибыль от продаж и величина чистой прибыли, но к началу 2010 года эти показатели увеличились.
3.2 Методика бухгалтерского учета долгосрочных вложений в ОАО Богучанская ГЭС
Бухгалтерский учет ОАО Богучанская ГЭС ведется исходя из действующих в Российской федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов от 29 июля 1998 года № 34н.
Активы и обязательства оценены в отчетности по фактическим затратам, за исключением основных средств и финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесены к краткосрочным, если на момент составления отчетности срок обращения активов и обязательств не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представлены в отчетности как долгосрочные.
Учет долгосрочных инвестиций в ОАО Богучанская ГЭС ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов ОАО Богучанская ГЭС ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости общество независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ОАО Богучанская ГЭС ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений ОАО Богучанская ГЭС в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.
3.3 Рекомендации по усовершенствованию учета внеоборотных активов в ОАО Богучанская ГЭС
В ходе исследования ведения учета вложений во внеоборотные активы в ОАО Богучансая ГЭС были выявлены некоторые недостатки учета, а именно: недостаточность автоматизации учета, а так же отсутствие выделения субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для устранения недостатков в учете вложений во внеоборотные активы для ОАО Богучанская ГЭС предлагается внедрить компьютерные системы класса EAM. Данные системы являются расширением класса систем компьютерного управления обслуживанием (Computer Maintenance Management System, CMMS). EAM расширяет роль компьютерного управления обслуживанием за счет интеграции технологии использования основных производственных фондов с ERP-системами. Благодаря применению EAM менеджеры могут в реальном времени получать представление о работе основных средств, расположенных по всему предприятию, в контексте связанной с этими средствами бухгалтерской информации, такой как остаточная стоимость, степень амортизации, финансовая отдача и издержки эксплуатации. Подобная интеграция с другими корпоративными приложениями позволяет добиться повышения эффективности, синхронизации оперативных потребностей с графиками обслуживания и повышения отдачи при эксплуатации оборудования.
Основные задачи, решаемые современными системами управления активами и фондами предприятия:
сокращение затрат на ремонт и обслуживание оборудования;
оптимизация ресурсов;
сокращение простоев оборудования;
оптимизация бюджета и графика обслуживания;
повышение производительности работ ремонтных подразделений;
сокращение сверхнормативных запасов комплектующих.
Внедрение данной программы приведет к экономии затрачиваемого времени учета основных средств и вложений во внеоборотные активы.
Предлагается так же для более четкого разграничения видов вложений во внеоборотные активы в ОАО Богучанская ГЭС к счету 08 добавить следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст рукторских и технологических работ» и др.
Данные рекомендации позволят сделать учет долгосрочных инвестиций более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов. Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее и процессы учета будут протекать намного быстрее.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вложениями во внеоборот ные активы в учетной дисциплине подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Долгосрочными инвестициями не являются долгосрочные фи нансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» от ражают фактически произведенные затраты на строительство (соз дание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основ ных средств, нематериальных и других активов, принятых в экс плуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» от ражает величину капитальных вложений организации в незавер шенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму неза конченных затрат по формированию основного стада.
Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерское учету «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 2/08, |
