Остаточная стоимость офиса через 5 лет = 3 000 – 3 000 * 5 / 25 =
2 400 тыс.руб.
После того, как к офису была добавлена перегородка, его остаточная стоимость должна увеличиться до величины:
Остаточная стоимость офиса с 1-ой перегородкой = 2 400 + 200 = 2 600 тыс. руб.
Поскольку сроки полезного использования у офиса и перегородки значительно отличаются, то эти компоненты объекта основных средств должны амортизироваться по-разному:
Амортизация офиса 5-10 лет = 3 000 * 5 / 25 = 600 тыс. руб.
Амортизация перегородки 0-5 лет = 200 * 5 / 10 = 100 тыс. руб.
Остаточная стоимость офиса конец 10 года = 2 600 – 600 – 100 = 1 900 тыс. руб.
При замене остаточная стоимость старой перегородки должна быть списана, а стоимость новой перегородки добавлена в стоимость офиса:
Остаточная стоимость офиса с новой перегородкой = 1 900 – 100 + 150 = 1 950 тыс. руб.
Задача 10:
Организация приобрела автомобиль ВАЗ-2112 за 180 тыс. руб. Срок полезного использования автомобиля установлен организацией по величине его предполагаемого пробега и составляет 300 тыс. км. При этом ресурс двигателя составляет только 150 тыс. км, после которого организация не планирует капитального ремонта двигателя, а планирует его замену.
Объект поставлен на учет как одна инвентарная единица, то есть как целиком транспортное средство. Переоценка объекта основных средств не проводилась.
Через 150 тыс. км пробега двигатель действительно исчерпал свой ресурс и производится его замена. Стоимость приобретаемого двигателя составляет 50 тыс. руб. при стоимости нового аналогичного автомобиля 250 тыс. руб.
Определить стоимость автомобиля после замены двигателя.
Решение:
Бухгалтер организации должен применить профессиональное суждение сразу по нескольким направлениям:
- поскольку двигатель и автомобиль имеют существенно различные сроки полезного использования и двигатель является существенной частью автомобиля, то соответственно их амортизация должна начисляться исходя из разных баз;
- поскольку неизвестна стоимость старого двигателя в стоимости автомобиля при его приобретении, то единственное, что может обоснованно предположить бухгалтер, это то, что стоимость двигателя в приобретенном автомобиле составляла столько же процентов, сколько процентов на данный момент составляет стоимость двигателя в стоимости нового автомобиля.
Тогда, рассчитаем остаточную стоимость автомобиля с двигателем после того, как пробег достиг 150 тыс. км., то есть до момента замены двигателя:
Стоимость двигателя установленного на приобретенном автомобиле = 180 * (50 / 250) = 36 тыс. руб.
Амортизация автомобиля без двигателя через 150 тыс. км. = 144 * 150 / 300 = 72 тыс. руб.
Амортизация двигателя через 150 тыс. км = 36 * 150 / 150 = 36 тыс. руб.
Соответственно определим остаточную стоимость автомобиля в целом через 150 тыс. км.:
Остаточная стоимость через 150 тыс. км = 180 – 72 – 36 = 72 тыс.руб.
При замене одной существенной части объекта основных средств остаточная стоимость старой части списывается, а новой добавляется к стоимости объекта:
Остаточная стоимость автомобиля после замены двигателя = 72 – 0 + 50= 122 тыс. руб.
Задача 11:
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет
24 000 руб. Ликвидационная стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию составила 4 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 5 лет.
Через 1 год после ввода в эксплуатацию объект основных средств переоценивается с коэффициентом 1,2. После переоценки ликвидационная стоимость возрастает до 6 000 руб., а срок полезного использования сокращается в целом до 4 лет.
Определить сумму амортизации во 2-ой год после начала эксплуатации и остаточную стоимость на конец 2-го года.
Решение:
Определим амортизационную стоимость объекта основных средств при его вводе в эксплуатацию:
Амортизационная стоимость при вводе в эксплуатацию = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.
Определим размер начисленной амортизации за первый год эксплуатации объекта основных средств:
Амортизация 1 год = 20 000 * 0,2 = 4 000 руб.
Тогда:
Остаточная стоимость объекта на конец 1 года = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.
В результате переоценки изменяются все основные стоимостные характеристики объекта:
Первоначальная стоимость объекта после переоценки = 24 000 * 1,2 = 28 800 руб.
Накопленная амортизация после переоценки = 4 000 * 1,2 = 4 800 руб.
Остаточная стоимость объекта после переоценки = 20 000 * 1,2 = 24 000 руб. = 28 800 – 4 800
Определим показатели, необходимые для начисления амортизации, на начало 2-го года эксплуатации объекта:
Амортизационная стоимость начало 2 года = 24 000 – 6 000 =
18 000 руб.
Оставшийся срок полезного использования после его изменения - 3 года.
Тогда рассчитаем амортизацию за второй год эксплуатации объекта основных средств:
Амортизация 2 год = 18 000 * 1/3 = 6 000.
Следовательно остаточная стоимость объекта основных средств на конец 2-го года составит:
Остаточная стоимость конец 2 года = 28 800 – 4 800 – 6 000 = 18 000 руб.
Задача 12:
Организация приобретает пассажирский теплоход, для обслуживания линии Иркутск – Усть-Уда. Стоимость теплохода составляет 20 млн. руб. При этом, поскольку чистый приведенный доход за все время полезного использования теплохода составит (-5 млн. руб.), то областной бюджет компенсирует возможные потери организации путем предоставления ей субсидии, с условием осуществления регулярных перевозок.
Сумма субсидии составляет 6,6 млн. руб. и будет перечислена через 1 год после начала эксплуатации теплохода при условии соблюдения компанией установленного расписания. Годовая норма процента составляет 10%.
Определить стоимость теплохода при его постановке на учет двумя подходами, разрешенными IAS 20.
Решение:
Согласно п. 24 IAS 20 государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.
При этом, согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение всего срока полезного использования актива.
Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.
Учтем соответствующую субсидию по обоим вариантам, однако также следует учитывать необходимость дисконтирования соответствующих денежных потоков, поскольку субсидия предоставляется не в момент получения актива, а по прошествии определенного срока.
В первом случае стоимость актива определяется уплаченной за него суммой, то есть она составляет 20 млн. руб. Сумма субсидии признается доходом будущих периодов и затем списывается на пропорциональной основе на доходы текущего периода.
Во втором случае сумма субсидии зачитывается против балансовой стоимости актива. Однако зачету подлежит дисконтированная сумма субсидии:
Дисконтированная субсидия = 6,6 / 1,1 = 6 млн.
Значит, соответственно стоимость актива может быть уменьшена до уровня 14 млн., а доход по процентам может составить 0,6 млн.
Задача 13:
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1000$.
Ликвидационная стоимость равна 0$ (организация планирует использовать объект до полного физического износа).
Срок полезного использования составляет 5 лет.
Через 2 года после начала эксплуатации объект переоценивается по рыночной стоимости с коэффициентом 1,2.
Какова будет балансовая стоимость объекта после переоценки (расчеты произвести двумя способами, как с учетом изношенности, так и без учета изношенности)?.
Решение:
Составим таблицу, отражающую результаты переоценки двумя способами.
Показатель
|
Традиционный вариант переоценки
|
Переоценка по рыночной стоимости с учетом изношенности
|
До переоценки
|
После переоценки
|
До переоценки
|
После переоценки
|
Первоначальная стоимость актива, тыс. руб.
|
1 000
|
1 200
|
1 000
|
720
|
Накопленная амортизация, тыс. руб.
|
400
|
480
|
400
|
0
|
Балансовая стоимость, тыс. руб.
|
600
|
720
|
600
|
720
|
Срок полезного использования, лет
|
5
|
5
|
5
|
5
|
Годовая норма амортизации, % от первоначальной стоимости
|
20
|
20
|
20
|
33,(3)
|
Годовая сумма амортизации, тыс. руб.
|
200
|
240
|
200
|
240
|
Таковы результаты переоценки объекта.
Задача 14:
Организация обменивает четыре внутренних модема с первоначальной стоимостью 2 000 руб./ед. и остаточной стоимостью 1 500 руб./ед. на три внешних модема с первоначальной стоимостью у прежнего владельца 3 500 руб./ед. и остаточной стоимостью у прежнего владельца 2 500 руб./ед., справедливой стоимостью 2 200 руб./ед.
Определить стоимость 1 ед. полученного модема.
Решение:
В данном случае не изменяется конфигурация денежного потока от использования актива. Соответственно, обмен может быть признан аналогичным, то есть не имеющим коммерческого содержания.
В этом случае, полученные активы могут оцениваться по балансовой стоимости переданных активов. Тогда определим суммарную балансовую стоимость переданного имущества:
Балансовая стоимость переданного имущества = 1 500 * 4 = 6 000 руб.
Тогда определим стоимость одной единицы полученных по договору мены активов:
Стоимость полученных активов = 6 000 / 3 = 2 000 руб.
Задача 15:
Организация приобрела объект основных средств за 1 210 тыс. руб. Объект был получен в марте 2006 года. Оплата объекта была произведена единовременно в июне 2006 года. Годовая норма процента в экономике составляет 46,41%.
Определить стоимость объекта приобретенного организацией при условии, что период отсрочки платежа превышает нормальные условия беспроцентного кредитования.
Решение:
Вначале определим норму процента, которая приходится на период отсрочки платежа.
Ставка процента 3 мес. = 1,4641 3/12 = 1,1
То есть норма процента за 3 месяца составляет 10%, с учетом ежемесячной капитализации процентов.
Тогда рассчитаем стоимость актива по дисконтированной величине будущих денежных потоков, и определим сумму расхода на проценты, в связи с предоставленной рассрочкой платежа:
Стоимость объекта = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.
Расходы на проценты = 1 210 – 1 100 = 110 тыс. руб.
Задача 16:
Объект основных средств стоимостью 142 800 руб. приобретается за счет банковского кредита. Процент по кредиту составляет 12,683% годовых и начисляется на остаток долга ежемесячно.
Кредит привлечен 20 августа 2006 года. Основное средство приобретено 25 августа 2006 года и оприходовано на склад.
Основное средство оплачено 20 сентября 2006 года. Месячная норма процента в экономике составляет 2%.
Монтаж осуществлен 25 сентября 2006 года и объект введен в эксплуатацию.
Определить первоначальную стоимость основного средства, учитывая, что организация не несла других затрат, связанных с данным объектом.
Решение:
Вначале определим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, по которой должны быть приняты к учету объекты основных средств:
Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков =
142 800 / 1,02 = 140 000 руб.
Определим проценты по кредиту за 1 месяц, поскольку по общему правилу, капитализация затрат в стоимости объекта заканчивается в тот момент, когда он принимается на учет в качестве объекта основных средств, а объект вводится именно через 1 месяц
Проценты по кредиту 1 мес. = 142 800 * 0,01 = 1 428 руб.
Однако поскольку стоимость объекта была снижена и часть ее признана расходами на проценты в связи с рассрочкой платежа, то естественно, что в стоимость объекта было бы несправедливо включать всю сумму процентов по банковскому кредиту.
Тогда определим ту долю процентов по банковскому кредиту, которая должна быть включена в стоимость объекта:
Проценты по кредиту, относящиеся на стоимость объекта в соответствии с альтернативным подходом IAS 23 = 1 428 * 140 000 / 142 800 = 1 400 руб.
Тогда стоимость объекта суммарно составит:
Стоимость объекта = 142 800 – 2 800 + 1 400 = 141 400 руб.
Задача 17:
Организация приобрела объект основных средств и получила его в сентябре 2006 года. Стоимость объекта, указанная в счете поставщика –
23 954 руб., в т.ч. НДС (18%)
Объект основных средств был оплачен в декабре 2006 года. Годовая ставка процента – 6,1364%.
Дополнительные затраты, связанные с доведением основного средства до состояния пригодного для его использования, составляют 4 000 руб. без НДС.
Объект вводится в эксплуатацию 25 декабря 2006 года.
Срок полезного использования был установлен в размере 72 мес. Объект планировалось использовать до полного физического износа.
Через год по состоянию на 1 января 2008 года срок полезного использования сокращается суммарно до 60 мес. Ликвидационная стоимость по-прежнему равняется 0.
Определить сумму амортизации, которая будет начислена в январе 2008 года, при условии, что она начисляется линейным методом.
Решение:
Вначале рассчитаем первоначальную стоимость объекта при его постановке на баланс. Для этого оценим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков по оплате объекта без учета НДС: |
