Ставропольский государственный аграрный университет международные стандарты аудита Учебное пособие
Скачать 2.82 Mb.
|
Аудиторские доказательства 13. В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства получают путем сочетания тестов контроля и процедур проверки по существу. Тип теста, который должен быть проведен, важен для понимания применения аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств. Тесты контроля 14. Исходя из представления аудитора о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые характеризуют результаты применения средств контроля, а также условия возможных отклонений, которые демонстрируют отклонение от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором. 15. Аудиторская выборка для тестов контроля обычно является уместной, если применение средств контроля оставляет доказательство предпринятых действий (например, инициалы (виза) менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или свидетельство авторизации ввода данных в систему обработки данных, основанную на микрокомпьютерах). Процедуры проверки по существу 16. Процедуры проверки по существу имеют отношение к числовым значениям и бывают двух видов: аналитические процедуры и детальные тесты, касающиеся операций и величин сальдо. Цель процедуры проверки по существу заключается в получении аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. При выполнении процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка и иные средства выбора элементов для проверки и получения аудиторских доказательств могут использоваться в целях проверки одного или нескольких утверждений касательно сумм в финансовой отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки устаревших запасов). Учет риска при получении доказательств 17. При получении доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, призванных обеспечить снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. 18. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор представит ненадлежащее аудиторское мнение в случае существенных искажений в финансовой отчетности. Аудиторский риск включает в себя неотъемлемый риск - подверженность сальдо по счету существенным искажениям в условиях отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля; риск системы контроля - риск того, что какое-либо существенное искажение не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; и, наконец, риск необнаружения - то есть риск того, что существенные искажения не будут обнаружены в ходе применяемых аудитором процедур проверки по существу. Эти три компонента аудиторского риска учитываются в процессе планирования при разработке аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. 19. Риск выборочного метода и риск, не связанный с использованием выборочного метода, могут оказывать влияние на компоненты аудиторского риска. Например, при проведении тестов контроля аудитор может не обнаружить ошибок в выборке и придти к выводу о том, что риск системы контроля является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности является на деле недопустимо высоким (риск выборочного метода). Или могут иметь место ошибки в выборке, которые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с использованием выборочною метода). В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. В зависимости от своего характера эти методы будут подвержены риску выборочного метода и (или) риску, не связанному с использованием выборочного метода. Например, аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не связанный с использованием выборочного метода) или обнаружить лишь незначительные искажения при детальном тестировании, в то время, как искажения по генеральной совокупности превышают допустимое значение (риск выборочного метода). Как в случае тестов контроля, так и в случае проверок по существу, риск выборочного метода может быть снижен путем увеличения объема выборки, в то время, как риск, не связанный с использованием выборочного метода, может быть снижен путем надлежащего планирования работы аудитора, надзора и проверки. Процедуры получения доказательств 21. Процедуры получения аудиторских доказательств включают процедуры инспектирования, наблюдения, запросов и подтверждения, а также процедуры подсчета и аналитические процедуры. Выбор соответствующих процедур зависит от профессионального суждения в данных обстоятельствах. Применение таких процедур нередко связано с отбором элементов генеральной совокупности для тестирования. Отбор элементов для тестирования в целях получения аудиторских доказательств 21. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить уместные методы отбора статей для тестирования. Аудитор может: (a) отобрать все статьи (стопроцентная проверка); (b) отобрать специфические статьи; и (c) сформировать аудиторскую выборку. 22. Решение о том, какой подход следует избрать, зависит от обстоятельств, и применение какого-либо одного из указанных выше способов или их сочетания может быть уместным в конкретных обстоятельствах. В то время, как решение об использовании конкретного способа или сочетания способов выносится исходя из аудиторского риска и эффективности аудита, аудитор должен удостовериться в том, что используемые им методы достоверны с точки зрения получения достаточного и уместного аудиторского доказательства для реализации целей тестирования. Отбор всех элементов 23. Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность статей, которые составляют сальдо счета или класс операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Стопроцентная проверка является маловероятной в случае тестов контроля; она чаше применяется в случае процедур проверки по существу. Например, стопроцентная проверка может быть целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большом стоимости, если и неотъемлемый риск, и риск системы контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточных и уместных аудиторских доказательств, или когда повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает стопроцентную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатом. Отбор специфических статей 24. Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности, основываясь на таких факторах, как представление о бизнесе клиента, предварительная оценка неотъемлемого риска и риска системы контроля, и характеристики тестируемой генеральной совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не связанным с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать: Статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи. Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности, исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, статьи, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками. - Вес статьи, превышающие определенную сумму. Аудитор может решить отобрать статьи, чья стоимость превышает определенную сумму, так чтобы подвергнуть проверке большую часть обшей суммы сальдо счета или класса операций. - Статьи для получения информации. Аудитор может проверить статьи для получения информации по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. - Статьи для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура. 24. В то время как выборочная проверка специфических статей сальдо счета или класса операций нередко будет представлять собой эффективное средство получения аудиторских доказательств, это еще не является аудиторской выборкой. Результаты процедур, применяемых к отобранным таким способом статьям, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащего доказательства в отношении остальной части генеральной совокупности, если такая остальная часть является существенной. Аудиторская выборка 25. Аудитор может решить применить аудиторскую выборку к сальдо счета или классу операций. Аудиторская выборка может применяться с использованием статистического или нестатистического методов формирования выборки. Аудиторская выборка более подробно обсуждается в параграфах 31 - 26. Статистический и нестатистический подходы к выборкам 27. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборке зависит от того, что аудитор считает более эффективным способом получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, в случае тестов контроля проводимый аудитором анализ характера и причины ошибок будет зачастую более важным, чем статистический анализ самого присутствия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборке. 28. При применении статистической выборки объем выборки может определяться на основании либо теории вероятности, либо профессионального суждения. Кроме того, объем выборки не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическими подходами. Объем выборки представляет собой функцию факторов, таких как те, которые приведены в Приложениях 1 и 2. В аналогичных обстоятельствах влияние, оказываемое на объем выборки факторами, такими как приведенные в Приложениях 1 и 2, будет сходным вне зависимости от того, был ли выбран статистический или нестатистический подход. 29. Зачастую, в случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются элементы статистического подхода, например, используется случайная выборка на основании полученных компьютерным способом случайных чисел. Однако, статистические измерения риска выборочного метода будут действительны только тогда, когда принятый подход обладает характеристиками статистической выборки. Разработка выборки 30. При разработке аудиторской выборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой составляется выборка. 31. Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое, но всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целен. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условии, связанных с ошибками, или же других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборки. 32. Аудитор анализирует, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целен теста. Четкое понимание того, что составляет ошибку, важно для того, чтобы обеспечить включение в прогнозные оценки ошибок всех тех и только тех условии, которые релевантны с точки зрения целей теста. Например, в рамках процедуры проверки но существу (такой как подтверждение), касающейся существования дебиторской задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены вскоре после этой даты клиентом, не считаются ошибкой. Аналогичным образом, отнесение какой-либо суммы к неправильному аналитическому счету потребителя не влияет на общую сумму, причитающуюся в виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразным считать это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, даже несмотря на то, что это могло бы оказывать значительное влияние на другие области аудита, такие как оценка вероятности мошенничества или оценка адекватности резервов по сомнительным счетам. 33. При выполнении тестов контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую аудитор предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска системы контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной совокупности. Аналогичным образом, применительно к процедурам проверки по существу аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки по генеральной совокупности. Такие предварительные оценки полезны при разработке аудиторской выборки и определении ее объема. Например, если предполагаемый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты контроля обычно не проводятся. Однако, при проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая погрешность велика, может быть целесообразно провести стопроцентную проверку или использовать больший объем выборки. Генеральная совокупность 34. Для аудитора важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была: (a) Уместной, с точки зрения цели процедуры выборки, что предполагает анализ направления тестирования. Например, если цель аудитора заключается в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная выборка может быть определена как перечень задолженностей кредиторов. С другой стороны, при проверке занижения суммы кредиторской задолженности, генеральной совокупностью будет не перечень кредиторской задолженности, а скорее перечень последующих выплат, неоплаченных счетов-фактур, документов поставщиков, несверенных приемных актов или другие генеральные совокупности, которые обеспечивали бы аудиторские доказательства занижения суммы кредиторской задолженности; и (b) Полной. Например, если аудитор собирается выбрать из папки платежные документы, нельзя прийти к каким-либо выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор не уверен в том, что в действительности все документы были подшиты в папку. Аналогичным образом, если аудитор намеревается использовать выборку для того, чтобы прийти к каким-либо выводам касательно работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за финансовый отчетный период, генеральная совокупность должна включать все соответствующие статьи на протяжении всего периода. Другой подход мог бы заключаться в стратификации генеральной совокупности и в использовании выборки только для того, чтобы сделать какие-либо выводы относительно средства контроля за, скажем, первые 10 месяцев года, и использовать альтернативные процедуры или отдельную выборку применительно к оставшимся двум месяцам. Стратификация 35. Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подсовокупности, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики. Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска выборочного метода. Подсовокупности должны быть тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог принадлежат, только одной страте. 36. При выполнении процедуры проверки по существу сальдо счета или класс операций нередко стратифицируется по своей денежной стоимости. Это позволяет в рамках аудита уделить большее внимание элементам большей стоимости, которые могут быть сопряжены с самыми большими потенциальными денежными ошибками с точки зрения завышения величин. Аналогичным образом, генеральная совокупность может быть стратифицирована в соответствии с какой-либо конкретной характеристикой, которая предполагает более высокий риск ошибок, например, при тестировании оценки дебиторской задолженности величины сальдо могут быть стратифицированы по сроку их возникновения. 37. Результаты процедур, применяемых к какой-либо выборке элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору потребуется проанализировать риск и существенность в отношении любых иных страт, которые составляют всю генеральную выборку. Например, на 20% элементов генеральной совокупности может приходиться 90% стоимости сальдо счета. Аудитор может решить исследовать выборку этих элементов. Аудитор оценивает результаты этой выборки и приходит к выводу относительно 90% стоимости обособленно от остальных 10% (применительно к которым будет использоваться другая выборка или другие средства получения доказательств; кроме того, такие 10% могут быть сочтены несущественными). |
Похожие:
 | Реферат по дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Международные... Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений с. 5 | | Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные... |
| Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные... | | Ставропольский государственный аграрный университет учебно-практический центр «Мини банк» Математика. Пособие к изучению дисциплины и варианты заданий для контрольных работ. – М.: Мгту га, 2008. 48 с |
| Международные стандарты аудита Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. 11 |  | Учебно-методическое пособие 100103. 65 «Социально-культурный сервис и туризм» Байдаков А. Н., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Менеджмента» фгбоу впо «Ставропольский государственный... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебное пособие Ставрополь, 2014 Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ставропольский государственный медицинский... |
| Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины «Международное... Трухачев А. В., кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой «Туризм и сервис» фгбоу впо «Ставропольский государственный... | | Ставропольский государственный аграрный университет Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ставропольский государственный аграрный университет Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Ставропольский государственный аграрный университет Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ставропольский государственный аграрный университет Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Ставропольский государственный аграрный университет Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное агентство по образованию ставропольский государственный... Оборудование: изображения гербов на листах, кроссворд, выставка литературы, энциклопедия, таблички, учебник по истории Саплина Е.... | | Ставропольский государственный аграрный университет утверждаю Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
