5. Инновационные методы обучения
Инновационные методы обучения по курсу «Аудит и международные стандарты аудита» предусматривают решение ситуационных задач, выступление с докладами среди студентов факультета с предварительной их защитой, а также проведение тематических конференций по аудиту и международным стандартам аудита.
6. Список рекомендуемой литературы 6.1. Основная литература
Об аудиторской деятельности: федер. закон РФ от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ.
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 (с изм. и доп. от 4 июля 2003 г. № 405; от 7 окт. 2004 г. № 532; от 16 апр. 2005 г. № 228; от 25 авг. 2006 г. № 525, 22 июля 2008 г. № 557).
Кодекс этики аудиторов России: принят Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ, протокол № 56 от 31 мая 2007 г.
Аудит: рек. М-вом образования РФ / В. И. Подольский [и др.]. – М.: Экономистъ, 2007.
Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учеб. пособие [для вузов] : рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; под.ред. С.М. Бычковой. – М.: Проспект, 2007.
6.2. Дополнительная литература
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие / Р. А. Алборов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2004.
Андреев В. Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие [для вузов] / В. Д. Андреев, С. А. Томских, С. В. Черемшанов. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Аудит: учеб. пособие: М. В. Мельник [и др.]. – М.: ФОРУМ, 2008.
Аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов / С. А. Самусенко, И. С. Ферова, О. Н. Харченко. – М.: КноРус, 2007.
Аренс А., Лоббек Дж. Аудит; пер с англ.; гл. ред. сер. проф. Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995.
Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О,Рейлли, М.Б. Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
Аудит: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005.
Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. – М.: Экзамен, 2000.
Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С. М. Бычкова. – СПб.: ПИТЕР, 2003.
Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С. М. Бычкова, А. В. Лялин; отв. ред. А. В. Лялин. – СПб.: Лань, 2000.
Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Е. М. Гутцайт. – М.: Современная экономика и право, 2000.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита; пер. с англ. – М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.
Ковалева О. В. Аудит: учеб. пособие / О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов – М.: ПРИОР, 2000.
Мерзликина Е.М. Аудит: учеб.: доп. М-вом образования и науки РФ / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие : рек. УМО вузов России / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – М.: ОМЕГА-Л, 2005.
Нитецкий В. В. Практикум общего аудита: учеб. пособие / В. В. Нитецкий, Ф. В. Зайнетдинов; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. – М.: Дело, 2000.
Нитецкий В. В. Финансовый анализ в аудите. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Нитецкий, А.А. Гаврилов. – М.: Дело, 2001.
Полисюк Г. Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учеб. пособие / Г. Б. Полисюк, Ю. Д. Кузьмина, Г. И. Сухачева; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. – М.: Экзамен, 2001.
Рогуленко Т. М. Аудит / Т. М. Рогуленко. – М.: Экономистъ, 2005.
Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности / А. Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2007.
Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник / В. П. Суйц, Л. Р. Смирнова, Т. А. Дубровина. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Терехов А. А. Аудит / А. А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2000.
Шеремет А. Д. Аудит: учеб. для вузов: рек. УМО ун-тов России / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц; Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Шеремет А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А. Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. 2007. №5. С. 64-68.
Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002.
Мамаева Г.Н. Аудит: учеб.: рек. М-вом образования РФ / Подольский В.И. [и др.]; под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2007.
Шишлянникова Л. П. Стандарты аудита: теория и практика: учеб. пособие / Л. П. Шишлянникова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009.
Шишлянникова Л. П. Аудит отдельных объектов бухгалтерского учета и отчетности: учеб. пособие / Л. П. Шишлянникова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009.
6.3. Периодическая литература
// Аудиторские ведомости.
// Аудит.
// Бухгалтерский учет.
// Главбух.
// Нормативные акты для бухгалтера.
// Финансовая газета.
// Экономика и жизнь.
6.4. Интернет-ресурсы
Консультант плюс
Гарант
http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/
http://www.glavbukh.ru/
http://www.klerk.ru/articles/
http://www.businessuchet.ru/
http://www.buh.ru/
http://www.audit-it.ru/
7. Глоссарий
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Выборка аудиторская – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
6. Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор выбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.
Доказательства аудиторские – информация, полученная аудитором при проведении аудита, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Документы аудитора – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Заключение аудиторское – официальный документ, содержащий выраженное мнение о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
Контрольная среда – позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.
Контрольные действия – политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются.
Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Недобросовестные действия – преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод.
Обязательный аудит – аудит, проводимый в случаях, устанавливаемых законодательством.
Ошибка – непреднамеренное искажение в бухгалтерско-финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Процедуры проверки по существу – получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерско-финансовой отчетности.
Программа аудита – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля надлежащего выполнения работ.
Процедуры аналитические – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявления причин таких ошибок и искажений.
Рабочие документы – рабочие материалы, подготовленные, полученные и сохраненные аудитором в связи с проведением аудита.
Разумная уверенность – высокий, но не абсолютный уровень уверенности, выраженный в аудиторском заключении.
Риск аудиторский – риск выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерско-финансовой отчетности содержаться существенные искажения.
Система внутреннего контроля – процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерско-финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.
Согласованные процедуры – процедуры аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами.
Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками.
Существенность в аудите – пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, которые могут повлиять на экономические решения пользователей.
Тайна аудиторская – любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или ее работниками, а также индивидуальным аудитором при оказании аудиторских услуг.
Тесты – проведение процедур в отношении нескольких или всех элементов генеральной совокупности.
Тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводимые, с целью получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Эксперт – физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.
Элемент выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную выборку.
III. УЧЕБНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
ЛЕКЦИИ
РАЗДЕЛ I «Стандарты аудита»
Тема 1. Теоретические основы аудита
1.1. Возникновение, необходимость и сущность аудита.
Пользователи информации бухгалтерской отчетности
Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.
В Англии Закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции – в 1867 г., в США – в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.
Развитие аудиторского дела произошло во времена мирового экономического кризиса 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.
История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесторов. Потребность в аудите вызвали следующие условия:
несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (владельцев акций, кредиторов и других лиц), приводящие к составлению необъективной информации;
принятие пользователями неверных решений, основанных на необъективной информации;
отсутствие у пользователей необходимых специальных знаний для оценки достоверности полученной информации;
отсутствие у пользователей времени и материалов для оценки качества информации.
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба. Ее обязанность в том, чтобы высказать потребителю информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов.
За последние двадцать пять лет аудит и аудиторские процедуры прошли три стадии развития:
подтверждающий аудит;
системно-ориентированный аудит;
аудит, базирующийся на риске.
В России в 1888 г., 1907-1912 гг. и 1929-1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, но признания они не получили.
В настоящее время в России аудит – новое направление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Понятие аудита намного шире, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе.
С переходом к рыночным отношениям аудит в России появился первоначально как консультационный аудит. Это было вызвано следующими причинами:
появление новых нормативных документов, регламентирующих организацию и методику бухгалтерского учета, составление отчетности, правовые вопросы и налогообложение деятельности предприятий;
изменения и дополнения, вносимые в действующие нормативные документы;
сложность в понимании действующих нормативных документов.
В условиях рыночных отношений информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, может интересовать различных пользователей: менеджеров, акционеров, кредиторов, инвесторов, поставщиков, налоговые службы и т.д. При этом каждый из них преследует свои цели и имеет свои критерии оценки информации. Так для менеджера наиболее важными являются показатели, характеризующие эффективность хозяйственных операций, использование ресурсов и полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Собственников и акционеров интересует прибыльность вложенных капиталов и уровень риска их возможной потери. Для кредиторов наиболее важной является оценка перспектив возврата инвестированных средств. Для поставщиков важно оценить возможность экономического субъекта своевременно оплачивать поставляемую продукцию и услуги. Инвесторам в капитальные вложения необходимо оценить возможность хозяйствующего субъекта реализовать программу строительства объекта.
1.2. Понятие, цели и принципы аудита
Согласно Закону об аудиторской деятельности от 30.12.2008 №307–ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.
Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ №1. Согласно стандарту целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом отмечается, что аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При этом пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.
Согласно стандарту, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным этическим кодексом, а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых основывается аудиторское мнение.
В стандарте также дается определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения целей аудита при данных обстоятельствах.
Аудитор призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для выводов об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
1.3. Виды аудита
В специальной литературе предлагаются различные признаки для видовой классификации аудита. Основные приведены в следующей таблице:
Видовой признак
|
Виды аудита
|
Вид деятельности экономического субъекта
|
Банковский аудит
Аудит страховых организаций
Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
Общий аудит
|
Назначение аудита
|
Обязательный аудит
Инициативный аудит
|
Субъект аудита
|
Внутренний аудит
Внешний аудит
|
Содержание аудита
|
Операционный аудит
Аудит на соответствие
Аудит отчетности
|
Техника контрольных процедур
|
Подтверждающий аудит
Системно-ориентированный аудит
Аудит, базирующийся на риске
|
Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования хозяйствующей системы в целях оценки производительности и эффективности. После завершения такого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Аудит на соответствие – определение соблюдения в хозяйствующей системе специфических процедур и правил, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Аудит отчетности выполняется для определения соответствия сводной финансовой отчетности определенным критериям (общепринятым бухгалтерским принципам).
Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта, обязательный – проводится в случаях, установленных Законом об аудиторской деятельности в РФ от 30.12.2008 № 307–ФЗ.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
в иных случаях, установленных федеральными законами.
2. Обязательный аудит проводится ежегодно.
3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
В теории и практике различают внутренний и внешний аудит. Основное различие между ними заключается в том, что внутренний аудит проводится внутри самого экономического субъекта по требованию и инициативе его руководства и от его имени, тогда как внешний аудит предполагает ответственность и отчетность перед группами, сторонними по отношению к экономическому субъекту. Внутренний аудит может рассматриваться как часть системы внутреннего контроля экономического субъекта.
1.4. Сопутствующие аудиту услуги и прочие,
связанные с аудиторской деятельностью услуги
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценочную деятельность;
разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:
услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки: постановка бухгалтерского учета; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализ финансовой и хозяйственной деятельности; оценка экономических и инвестиционных проектов; проведение семинаров, повышение квалификации и обучение; научные разработки, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности; консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; информационное обслуживание; подбор и тестирование бухгалтерского персонала и др.;
услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также:
услуги действия – услуги по созданию документов, состав которых определен договором с экономическим субъектом;
услуги контроля – проверка документов на предмет их соответствия определенным критериям, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала;
информационные услуги – подготовка устных и письменных консультаций, проведение обучения и семинаров, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций и т.д.
При оказании сопутствующих аудиту услуг должны выполняться профессиональные требования: честность, объективность, профессиональная компетентность, следование правилам профессионального поведения и правилам (стандартам) аудиторской деятельности, соблюдение принципа конфиденциальности информации.
Согласно федеральному правилу (стандарту) № 24 к сопутствующим аудиту услугам относятся:
Обзорные проверки. Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень верности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Требования по проведению обзорной проверки установлены федеральным правилом (стандартом) № 33.
Согласованные процедуры. В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет представляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур. При проведении согласованных процедур аудитор представляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Требования по проведению согласованных процедур установлены федеральным правилом (стандартом) № 30.
Компиляция финансовой информации. В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности. Требования по проведению компиляции финансовой информации установлены федеральным правилом (стандартом) № 31.
1.5. Аудиторские процедуры и методы аудиторской проверки
Перечень аудиторских процедур представлен в федеральном правиле (стандарте) №5 «Аудиторские доказательства». Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу.
Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источники, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом, и находящиеся у него (внутренняя информация).
Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, представляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудитора).
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть письменным или устным. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получения аудиторских доказательств.
К методам аудита относятся общепринятые методы экономического контроля, которые условно можно разделить на две основные группы:
Методы документального контроля. К ним относятся: проверка документов по формальным признакам и по существу, арифметическая проверка, встречная проверка, проверка бухгалтерской корреспонденции, технико-экономические расчеты, балансовая увязка движения материально-производственных запасов, прием обратного счета, сравнение.
Методы фактического контроля. К ним относятся: инвентаризация, обследование, анализ состава и качества сырья, материалов, продукции, контрольный запуск сырья в производство, контрольный обмер выполненных работ.
|
