Амортизация Амортизируемая сумма и период амортизации
Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.
ПРИМЕР Немедленное списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов имущества (МБП)
Вопрос для рассмотрения
Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.
Может ли руководство относить на расходы малоценный и быстроизнашивающийся предмет имущества (МБП), даже если срок его полезной службы превышает год?
Условия задачи
Ежегодно банк приобретает около 10 000 наименований различных активов, срок полезной службы каждого из которых превышает год. Общая фактическая себестоимость 50% приобретаемых активов (по количеству наименований) составляет менее 5% их общей стоимости.
Руководство предлагает относить на расходы активы, стоимость которых ниже определенной величины, а не капитализировать и амортизировать их. Соответственно, 50% приобретаемых активов, на которые приходится менее 5% общей стоимости, не будут капитализироваться.
Решение
Руководству следует относить на расходы только те из активов (срок полезной службы которых превышает год), стоимость которых, по отдельности или вместе, незначительна. При оценке существенности руководству также следует определить кумулятивный эффект отказа от капитализации. Чем продолжительнее сроки полезной службы активов, тем больше вероятность, что кумулятивный эффект будет существенным.
Активы с коротким сроком полезной службы, стоимость которых ниже 5% общей стоимости приобретенных активов за год, вероятнее всего, будут несущественными, однако соответствующее заключение необходимо основывать на профессиональном суждении.
Руководству следует ежегодно пересматривать стоимость активов, относимых на расходы, чтобы подтвердить, что они продолжают оставаться несущественными. Все требования МСФО применяются только к существенным объектам.
|
ПРИМЕР Амортизация основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости (В настоящем примере отложенный налог учитывается).
Вопрос для рассмотрения
Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.
Необходимо ли руководству амортизировать основные средства, отраженные по переоцененной стоимости, так как переоцененная стоимость отражает справедливую стоимость основных средств?
Условия задачи
Банк приобрел машину для счета денег 1 января 20Х1 года за 30 000. Срок полезной службы этой машины составляет 10 лет, предполагается, что ее ликвидационная стоимость равна нулю.
До 31 декабря 20Х3 года банк учитывает машину по фактической себестоимости, начисляя ежегодную амортизацию в размере 3 000.
31 декабря 20Х3 года машина для счета денег была переоценена до 36 000.
Ставка (отложенного) налога на прибыль от выбытия основных средств составляет 24%.
Решение
Руководству следует амортизировать машину для счета денег на протяжении оставшегося срока полезной службы, так как ее эксплуатация отражается в виде амортизационных отчислений.
МСФО (IAS) 16 допускает перенос части средств (прироста стоимости в результате переоценки) на счет нераспределенной прибыли в каждом периоде. Сумма, которая может быть перенесена, представляет собой разницу между расходами на амортизацию, рассчитанными на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и расходами, определенными на основе первоначальной стоимости.
Расчет суммы, подлежащей признанию в качестве расходов на амортизацию, и суммы, которая может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли, приведен ниже:
Актив, приобретенный 1.1.20x1 года за 30 000
|
20X3 год
|
20X4 год
|
20X5
|
|
Срок полезной службы = 10 лет
|
|
|
|
|
По состоянию на 1 января
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переоцененная стоимость
|
|
36 000
|
36 000
|
|
|
|
|
|
|
Фактичес
|
ая стоимость
30 000
|
|
N.A
|
|
Накопленная амортизация
|
-6 000
|
0
|
-5 143
|
|
Балансовая стоимость
|
24 000
|
36 00
|
30 857
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Амортизационные отчисления за год
|
-3 000
|
-5 143
|
-5 143
|
|
Влияние переоценки (разница между балансовой стоимостью и чистой балансовой стоимостью)
|
15 000
|
N.A
|
N.A
|
|
|
|
|
|
|
По состоянию на 31 декабря
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переоцененная стоимость
|
36 0
|
0
36 000
|
36 000
|
|
Накопленная амортизация (списывается на дату переоценки)
|
0
|
-5 143
|
-10 286
|
|
Балансовая стоимость
|
36 000
|
30 857
|
25 714
|
|
|
|
|
|
|
Счет
|
резерва переоценки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По состоянию на 1 января
|
N.A
|
11 400
|
9 771
|
|
|
|
|
|
Перенос на счет нераспределенной прибыли
|
N.A
|
-
|
629
-1 629
|
|
|
|
(11 400 / 7 лет)
|
(9.771 / 6 лет)
|
|
Переоцененная стоимость – 31 декабря
|
15 000
|
|
N.A
|
|
|
|
|
|
|
Переоцененная стоимость – отложенный налог (ставка 24%)
|
-3 600
|
|
N.A
|
|
|
|
|
|
|
По состоянию на 31 декабря
|
11 400
|
9 771
|
8 143
|
|
|
В конце срока полезной службы (10 лет) актив будет полностью амортизирован. Балансовая стоимость актива будет равна нулю.
Обязательство по отложенному налогу в размере 3600 останется до признания прироста стоимости с учетом возможного увеличения или уменьшения этого показателя в результате оценки в будущем, а также изменений ставки налога (при наличии таковых).
Порядок бухгалтерского учета по данному примеру приведен ниже:
Бухгалтерский учет в 20X1 и 20Х2 годах
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Основные средства
|
ББ
|
30 000
|
|
Денежные средства
|
ББ
|
|
30 000
|
Приобретение машины для счета денег
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на амортизацию
|
ОПУ
|
3 000
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
|
3 000
|
Амортизация машины для счета денег за 20Х1 год
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на амортизацию
|
ОПУ
|
3 000
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
|
3 000
|
Амортизация машины для счета денег за 20Х2 год
|
|
|
|
Бухгалтерский учет в 20X3 году
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на амортизацию
|
ОПУ
|
3 000
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
|
3 000
|
Амортизация машины для счета денег за 20Х3 год
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Основные средства
|
ББ
|
6 000
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
9 000
|
|
Капитал – счет резерва переоценки
|
ББ
|
|
15 000
|
Переоценка машины для счета денег и списание накопленной амортизации 31 декабря 20Х3 года
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Капитал – счет резерва переоценки
|
ББ
|
3 600
|
|
Обязательство по отложенному налогу
|
ББ
|
|
3 600
|
.. Погашение обязательства по отложенному налогу (ставка 24%), взимаемого с прибыли от переоценки в размере 15 000
|
|
|
|
Бухгалтерский учет в 20X4 году
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на амортизацию
|
ОПУ
|
5 143
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
|
5 143
|
Амортизация машины для счета денег за 20Х4 год
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Капитал – счет резерва переоценки
|
ББ
|
1 629
|
|
Капитал – счет нераспределенной прибыли
|
ББ
|
|
1 629
|
Ежегодный перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли
|
|
|
|
Бухгалтерский учет в 20X5 году (идентичен учету в 20Х4 году)
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на амортизацию
|
ОПУ
|
5 143
|
|
Накопленная амортизация
|
ББ
|
|
5 143
|
Амортизация машины для счета денег за 20Х5 год
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Капитал – счет резерва переоценки
|
ББ
|
1 629
|
|
Капитал – счет нераспределенной прибыли
|
ББ
|
|
1 629
|
Ежегодный перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли
|
|
|
|
Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.
ПРИМЕР Пересмотр стоимости активов
Ваши компьютеры амортизируются в течение 4 лет. Ликвидационная стоимость каждого из них составляет $2 млн.
Из практики срок их полезной службы составляет 5 лет, но при этом их ликвидационная стоимость снижается до $0,8 млн.
Ваше руководство пользуется услугами консультантов, и принимает во внимание отраслевые особенности при определении периода амортизации и ликвидационной стоимости.
Пересмотр стоимости активов должен учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8 (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 8).
Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.
ПРИМЕР Справедливая стоимость > балансовая стоимость
Балансовая стоимость актива составляет $4 млн.
Справедливая стоимость составляет $5 млн.
Амортизация актива продолжается.
(Актив может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы данной категории переоцениваются.)
ПРИМЕР Справедливая стоимость = балансовая стоимость
Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.
Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн.
Амортизация не будет начисляться.
Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации.
ПРИМЕР Техническое обслуживание
Ваша территориальная компьютерная сеть, в которой подключены банковские отделения, имеет программу технического обслуживания и модернизации для поддержания ее стоимости. Тем не менее, она должна амортизироваться.
(Отделения могут переоцениваться для учета стоимости усовершенствований, только если они обеспечивают увеличение справедливой стоимости отделений.)
|
