I система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в россии
Скачать 1.47 Mb.
|
1.8 Регулирование отчетности в западных странахОрганизация и методология учета в странах с давними рыночными традициями, которые зачастую воспринимаются как единое целое с точки зрения организации и методологии бухгалтерского учета, различаются. Часто используется понятие «система учета западных стран», подразумевая учет и отчетность, отличные от российских. Однако учет и отчетность немецких компаний существенно отличаются от британских, а американских — от французских или японских. Например, прибыльные немецкие компании при трансформации отчетности в соответствии с требованиями СААР (США) нередко выглядят убыточными. И даже в странах ЕС, имеющих единые законодательные требования к представлению отчетности, сохраняются национальные особенности. Западные модели учета Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета, объединяющих западные страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности или зонами влияния, хотя такая классификация в определенной степени условна и встречаются другие принципы классификации. 1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, которые можно выделить в особую группу; Великобритания и бывшие ее колонии (например, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка) входят в другую группу. Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами, отсутствие или слабое государственное регулирование бухгалтерского учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимыми (т.е. негосударственными) профессиональными учетными организациями, а также высокоразвитая система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ. 2. Континентальная, или европейская, модель. Эта модель объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др. Основными ее чертами являются сильное воздействие законодательства на регулирование учета, тесная связь учета и налогообложения, ориентация на государственные нужды, более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную роль. 3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов. 4. Прочие модели. Модели, применяемые в других странах. Системы учета зарубежных стран Рассмотрим наиболее известные учетные системы экономически развитых стран. Система учета США в нашей стране известна как GААР (General Accepted Accounting Practice), или общепринятые учетные принципы, которые, по сути, выполняют роль учетных стандартов. В объявлениях о приеме на работу в отечественных газетах можно часто прочитать: «Требуется бухгалтер со знанием СААР». Под этим подразумевается знание не столько американского учета, сколько западной учетной системы в целом и МСФО. Систему учета в некоторых странах, например в Великобритании, также иногда называют СААР. Изначально к системе СААР США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета, широко применявшиеся на практике. В дальнейшем, с усилением влияния профессиональных организаций на учетную практику состав этой системы обновлялся и пополнялся все новыми документами: правилами (Pronouncements), издаваемыми учетными организациями; мнениями (Opinions); исследовательскими бюллетенями по бухгалтерскому учету (Accounting Research Bulletins), многие из которых не потеряли своего значения до настоящего времени и находятся в обороте, хотя их выпуск прекращен; до настоящего времени издаваемыми положениями (Statements) и интерпретациями — разъяснениями (Interpretations). Система GААР включает документы неодинакового значения, издававшиеся различными организациями в разные годы (в течение более чем 50 лет), в силу чего при возникновении разночтений предпочтение отдается положениям. В системе GAAP выделяется четыре уровня документов: 1) уровень А: • положения по стандартам финансового учета (выпущенные FASB), • интерпретации (изданные FASB), • мнения (опубликованные АРВ), • исследовательские бюллетени по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA); 2) уровень В: • технические бюллетени (выпущенные FASB), • отраслевые руководства по бухгалтерскому учету и аудиту (опубликованные AICPA), • разъяснения (опубликованные AICPA); 3) уровень С: • общие мнения рабочей группы, практические бюллетени (опубликованные AICPA); 4) уровень Д: • комментарии по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA), • руководства по применению (изданные FASB), • учетная отраслевая общепризнанная практика. Наименее значимыми являются другие публикации по вопросам бухгалтерского учета, в том числе учебники. Основу GAAP составляют документы уровня А, которым отдается предпочтение при возникновении разночтений и разногласий. В процесс разработки стандартов в США в настоящее время вовлечены несколько профессиональных организаций: Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB); Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission — SEC); Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants — AICPA); Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association — AAA); Комитет по стандартам учета бюджетных организаций (Governmental Accounting Standard Board — GASB). Ведущую роль в разработке бухгалтерских стандартов с 1973 г. выполняет Комитет по стандартам финансового учета, ставший преемником Комитета по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board — АРВ), учрежденного в 1959 г. Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров после упразднения его предшественников. Страны — члены ЕС рассматривали использование международных стандартов как путь гармонизации, который должен оставлять простор для развития национальных учетных систем и вместе с тем обеспечивать сопоставимость и взаимную увязку различных методологий. В Европейском Сообществе были разработаны и приняты несколько Директив, посвященных вопросам отчетности и аудита. После утверждения их Европейским парламентом государства — члены ЕС должны инкорпорировать их в свое законодательство. Четвертая директива, принятая в 1978 г., посвящена содержанию годовой финансовой отчетности компаний. В ней рассматриваются общие методологические основы составления отчетности компаниями стран — членов ЕС, приводятся альтернативные варианты форм отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, которые могут быть выбраны по усмотрению компаний. В Седьмой директиве, принятой в 1983 г., рассматриваются вопросы составления консолидированной отчетности. Восьмая директива от 1984 г. охватывает вопросы аудиторской деятельности и квалификации аудиторов. Следует отметить, что многие вопросы, закрепленные в Директивах ЕС, в МСФО решены по-другому. В дальнейшем в соответствии с Директивами в законодательства стран — членов ЕС были внесены необходимые изменения, позволившие свести к минимуму такие расхождения, сохранив исторический опыт и национальные особенности ведения учета и составления отчетности. Однако в настоящее время идет речь о применении МСФО всеми странами ЕС, что потребует дальнейшего изменения законодательства ЕС и входящих в него стран. Программа перехода стран ЕС на МСФО рассчитана до 2005 г. В Европе также действуют профессиональные учетные организации, одной из которых является Европейская федерация бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeens — FEE), с целью гармонизации учета проводящая ежегодные форумы бухгалтеров и аудиторов в различных европейских странах. Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Schotland — 1854 г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г. Комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Committee — ASC), который контролировали профессиональные организации Британии и Ирландии. Изначально он назывался Консультационным комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Steering Committee — ASSC), а инициатором его создания был Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. За период с конца 70-х годов по 1990 г. Комитет по бухгалтерским стандартам издал 25 положений по стандартной учетной практике — ПСУП (Statements of Standard Accounting Practice — SSAP), не имевших законодательной силы, но тем не менее принимавшихся во внимание при рассмотрении дел в арбитражных судах (перечень SSAP см. в приложении 3 к данной книге). Британские аудиторы должны были давать отрицательное заключение или отказываться от выражения мнения, если достоверность отчетности не могла быть подтверждена при использовании компанией методологии, отличной от ПСУП. Комитет по бухгалтерским стандартам прекратил свое существование в 1990 г.; ему на смену пришла независимая организация — Совет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standard Board — ASB), которая, сохранив значительное число прежних положений, приступила к созданию новых документов — стандартов финансовой отчетности — СФО (Financial Reporting Standards — FRS) (перечень FRS см. в приложении 3 к данной книге). Совет по бухгалтерским стандартам принимает активное участие в разработке МСФО. Статус британских стандартов финансовой отчетности существенно укрепился, поскольку они были официально признаны Законом о компаниях 1989 г., который обязал руководство крупных компаний и акционерных обществ с ограниченной ответственностью раскрывать в отчетности их соблюдение. На начало 2000 г. действовало 16 СФО, а также неоднократно перерабатывавшийся стандарт по учету для малых предприятий и дополнения к ПСУП, изданные Комитетом по бухгалтерским стандартам (см. приложение 3). Совет по бухгалтерским стандартам имеет четыре комитета, а также жюри (Review Panel), уполномоченное законом привлекать к судебной ответственности директоров компаний за публикацию отчетности, не соответствующей законодательству и не отвечающей требованиям достоверности. Одним из комитетов, входящих в Совет, стала Рабочая группа по оперативным вопросам (Urgent Issues Task Force), в чьи задачи входило достижение консенсуса по наиболее сложным и противоречивым вопросам бухгалтерского учета и чьи разъяснения и рекомендации становились обязательными. Несомненно, большое влияние на систему британского бухгалтерского учета оказали директивы ЕС, повлекшие за собой необходимость внесения изменений в законодательство. В связи с чем и был принят Закон о компаниях 1989 г. (пришедший на смену действовавшему ранее Закону о компаниях 1985 г.), в котором не только содержатся требования к отчетности компаний, но и закреплены многие концептуальные вопросы учета. Однако несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран. До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств. Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г. при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil national de la comptabilite — CNC), имевший статус правительственного агентства. В его работе задействованы правительственные чиновники, представители профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций, составляющие большинство членов, а также представители профсоюзов, компаний, законодательных органов и пр. Статус Совета, несмотря на его меньшую известность на международной арене, можно сопоставить с британским Советом по бухгалтерским стандартам (ASB) или американским Комитетом по стандартам финансового учета (FASB). Две автономные организации, находящиеся под контролем правительства, поделили сферы влияния в области бухгалтерского учета и аудита Франции. В компетенции Ассоциации профессиональных дипломированных бухгалтеров (Order des experts comptables et des comptables agrees — OECCA), объединяющей в своих рядах бухгалтеров высшей квалификации, обладающих правом подписи годовых отчетов, находятся методологические вопросы бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерских кадров, Национальный союз аудиторов (Companie national des commissaires aux comtes — CNCC), созданный (намного позже подобных организаций Великобритании) под эгидой Министерства финансов Франции, сосредоточил свои усилия на развитии аудиторской профессии. Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В связи с принятием Директив ЕС в немецкое законодательство были внесены необходимые изменения, позволившие привести к сопоставимому виду отчетную информацию. В рамках реализации Четвертой и Седьмой директив ЕС немецкое балансовое право было существенно реформировано и закреплено в принятом в 1985 г. Законе-директиве о составлении отчетности. В этом документе нашли отражение требования к ведению учета, представлению отчетности и аудиту. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы в соответствии с Законом-директивой о составлении отчетности. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете. В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров (Institut der Wirtschaftspufer), созданный в 1931 г. Членство в этом Институте осуществляется на добровольных началах. Членство же в Палате бухгалтеров (Wirtschaftspruferordnung), созданной в 1971 г. на основе законодательства, является обязательным. Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов: 1) коммерческие нормативные акты; 2) налоговое законодательство; 3) налоговые инструкции; 4) материалы учетной практики; 5) рекомендации профессиональных организаций. В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. В книге И. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате» . |
Похожие:
 | Доклад подготовлен Редакционной Коллегией Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, организацией государственного... | | Рабочая программа учебной дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Дисциплина «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности» предназначена для ознакомления с системами регулирования учёта... |
| Доклад о действующей в Российской Федерации системе государственного... Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, организацией государственного... |  | Аудиторные занятия Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики |
| Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... | | Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... |
| Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой... Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы... | | Мсфо ос 1-представление финансовой отчетности Мсфо (ias) 1 воспроизведены в настоящей публикации Совета по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора... |
| Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах... Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» | | Методические рекомендации по написанию курсовой работы по дисциплине... Подавателя и предполагает практическую реализацию полученных теоретических знаний в форме углубленной проработки выбранного аспекта... |
| Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество Денис Лысенко,... Закон «О бухгалтерском учете»). Вступивший в силу с 1 января 2013 года Закон «О бухгалтерском учете» вводит новый механизм правового... | | Литература по мдк содержание самостоятельной работы Мдк 04. 02. «Основы анализа бухгалтерской отчетности». Методические рекомендации содержат список литературы по программе, практические... |
| Темы рефератов (эссе) по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности предприятия | | Отчетности бакалаврская работа на тему «Применение международных... Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Выбирается студентом в соответствии с учебной программой и возможностями... Написание курсовой работы это заключительный этап обучения по дисциплине бухгалтерская (финансовая) отчетность | | Выбирается студентом в соответствии с учебной программой и возможностями... Написание курсовой работы это заключительный этап обучения по дисциплине бухгалтерская (финансовая) отчетность |
