Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие
Скачать 7.08 Mb.
|
Тема 9. Учет материально-производственных запасов
Нормативные документы
9.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов (МПЗ) Все организации независимо от вида деятельности располагают МПЗ. В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
К МПЗ относятся
Материалы принято классифицировать по двум признакам:
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг они делятся: Сырье – это продукция сельского хозяйства; добывающих отраслей и обрабатывающей промышленности, не прошедшая обработки (древесина, уголь, нефть, зерно, ткани, бумага). Основные материалы составляют материально-вещественную основу произведенной продукции. Вспомогательные материалы используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) или для других хозяйственных целей. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это отдельные части будущей готовой продукции, которые либо подвергаются дополнительной подготовке, либо закладываются в готовую продукцию в виде сборки. Топливо – это вид вспомогательных материалов, которые создают условия для процесса производства продукции и предназначены для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технологические нужды. В зависимости от его использования различают: технологическое, энергетическое, бытовое. Тара и упаковочный материал – это вид имущества, предназначенный для хранения материалов, а также упаковки готовой продукции. Запасные части – отдельные детали, узлы, агрегаты, применяемые для ремонта основные средств. К прочим материалам относятся возвратные отходы производства; неисправимый брак, материальные ценности, полученные от списания основных средств; средства гигиены, медикаменты. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка и спецодежда – предметы, срок полезного использования которых менее 12 месяцев и предназначены для хозяйственных нужд. Согласно данной классификации синтетический учет материалов организуют на активном, балансовом, инвентарном счете 10 «Материалы». К данному счету на каждую группу материалов открывают отдельные субсчета. Материалы, находящиеся в распоряжении организации классифицируют по техническим свойствам и признакам. По этому признаку материалы делятся на группы, подгруппы, виды, сорта, марки. В соответствии с данной классификацией организуется аналитический учет материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формируя учетную политику, организация самостоятельно может выбрать один из способов формирования фактической себестоимости:
9.2. Документальное оформление и учет поступления материально-производственных материалов. Способы учета заготовления материалов Документальное оформление поступления материалов, формирование их фактической себестоимости и способ отражения в бухгалтерском учете зависит от источников поступления. Материалы, поступившие за плату от поставщиков на железнодорожную станцию, аэропорт принимаются представителем отдела снабжения покупателя на основании доверенности, который проверяет целостность упаковки поступившего груза. Если целостность упаковки не нарушена, то производится приемка груза и груз доставляется на склад организации. Кладовщик производит приемку поступивших материалов, проверяя их соответствие ассортименту, количеству, качеству указанных в расчетных и сопроводительных документах. Если данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, то кладовщик на принятые материалы выписывает приходный ордер. На основании данного документа оформляется карточка складского учета или ее электронный вариант, в которой ведется количественный учет. Если в ходе приемки обнаружены расхождения с данными поставщика, то приемка производится комиссией, которая оформляет акт о приемке материалов, не менее чем в 2-х экз. Один экземпляр является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику, другой – передается в бухгалтерию организации для текущего учета МПЗ. Если материалы доставляются автотранспортом со склада поставщика на склад покупателя, то поставщик выписывает товарно-транспортную накладную. Документы (приходный ордер, товарно-транспортная накладная, платежное требование) необходимы для принятия к бухгалтерскому учету поступивших материалов и определения их фактической себестоимости. При этом, фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):
В соответствии с ПБУ 5/01 в стоимость материалов не включают расходы по содержанию складов общехозяйственного назначения. При поступлении материалов в бухгалтерии делаются записи:
Материалы могут поступать и от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет. Оприходование производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку материалов – чек контрольно-кассовой машины, товарный чек магазина, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Если материалы изготавливаются силами организации и принимаются от своих внутренних подразделений, то они оформляются требованием-накладной в 2-х экземплярах. После приемки кладовщик ставит подпись в обоих экземплярах: один – остается на складе для отражения приемки в складском учете, другой – возвращается представителю цеха-сдатчика. В сроки, установленные документооборотом оба экземпляра по соответствующим реестрам передаются в бухгалтерию со склада – в материальные группы, из цеха – в производственные группы для исчисления фактической себестоимости изготовленных материалов, которая определяется исходя из затрат, связанных с их производством, при этом в бухгалтерском учете делается запись:
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Передача оформляется актом приемки-передачи произвольной формы, который подписывают представитель передающей стороны, представитель получающей стороны и кладовщик, осуществляющий приемку материалов. На принятые материалы составляется приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Приемка таких материалов оформляется кладовщиком приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делается запись:
По мере отпуска материалов доходы будущих периодов списываются на доходы отчетного периода:
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости имущества, переданного (подлежащего к передаче) имущества. Пример ЗАО «А» и ООО «Б» заключили договор мены. ЗАО «А» передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров – 35 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Горизонт» реализует такую же партию товаров за 47 200 руб. (в том числе НДС). В обмен на товары ЗАО «А» получает от ООО «Б» партию материалов. В обычных условиях ЗАО «А» покупает такую же партию материалов за 40 000 руб. Фактическая себестоимость материалов 38 000 руб. Оприходование материальных ценностей, полученных по договору мены, в бухгалтерском учете отражается записями:
Материалы могут быть выявлены в ходе инвентаризации или оприходованы от разборки выбывающих основных средств. Приемка оформляется приходным ордером, составленным по данным акта инвентаризации или актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом фактическая себестоимость материалов признается рыночная стоимость, действующая на дату принятия материалов к учету:
Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте. Стоимость материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости активов, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Фактическая себестоимость МПЗ, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении определяется по договорной стоимости и отражается на забалансовом счете 002 «Материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»:
При списании этих ценностей в бухгалтерском учете делается обратная запись:
На практике существуют случаи, когда материалы поступили, а документы от поставщика не поступили, такая поставка называется неотфактурованной. При этом материалы оформляются актом о приемке и в бухгалтерском учете делаются записи:
Дальнейшее отражение поступивших материалов зависит от того, когда поступят документы на неотфактурованные поставки и в какой оценке, согласно учетной политике, ведется учет материалов. Если расчетные документы поступают до представления годового отчета, то в бухгалтерском учете делают корректирующие записи оценки, одновременно уточняются расчеты с поставщиками. Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то неотфактурованные поставки принимаются к учету в момент поступления материалов по рыночным ценам. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется и делается запись на стоимость, указанную в расчетном документе поставщика. Если расчетные документы поставщика поступили после представления годовой отчетности, стоимость материалов не меняется, а разница списывается в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году:
Или в качестве убытка прошлых лет, объявленного в отчетном году при увеличении стоимости:
Способы учета заготовления материалов. Способ формирования фактической себестоимости на счете 10 целесообразно использовать организациям, у которых:
При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. Способ формирования фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. При этом способе информация о фактической себестоимости материалов определяется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетной стоимости, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовленных материалов. В качестве учетной цены может приниматься договорная стоимость, плановая цена, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. В качестве вспомогательного используется сопоставляющий счет 15, при этом по дебету данного счета формируется информация о фактической себестоимости, а по кредиту – информация об их учетной цене. Пример Организация «А» согласно учетной политике ведет учет поступления материалов с применением счетов 10, 15 и 16. В течение отчетного периода было приобретено у поставщика материалов по договорной стоимости на 118 000 руб., в т.ч. НДС. Оплачено по счету транспортной организации по услуге за доставку – 2 360 руб., в т.ч. НДС. Предъявлен счет на оплату консультационной услуги, связанной с приобретением материалов – 1 180 руб., в т.ч. НДС. Материалы оприходованы по учетной стоимости на склад на сумму 95 000 руб. Определить фактическую себестоимость приобретенных материалов, выявить и списать по ним отклонение в стоимости.
Пример Воспользуется условием примера 2, но материалы оприходуем на склад по учетной стоимости на сумму 105 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
