Состав предприятия как имущественного комплекса
Скачать 251.1 Kb.
|
| 4. Если первая классификация учитывает разграничение объектов гражданских прав, то вторая построена на представлениях о видах имущества, присущих бухгалтерскому учету. При этом при оценке имущественного комплекса предприятия существенное значение имеет именно вторая классификация. Необходимо отметить, что само предприятие выпадает из предложенных классификаций, поскольку представляет собой комплекс разнородных объектов гражданских прав. Рассмотрим последовательно состав имущества предприятия с позиции как первой, так и второй классификации. Прежде всего, в составе предприятия выделяются вещи – движимое и недвижимое имущество. В качестве движимого имущества предприятия могут выступать оборудование, инвентарь, сырье и материально-производственные запасы, продукция, связанные с осуществляемой на основании данного имущественного комплекса хозяйственной деятельностью. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, строения, сооружения, необходимые для производственной деятельности предприятия. В одном из судебных споров рассматривался вопрос, происходит ли отчуждение предприятия при продаже большей части принадлежащего лицу недвижимого имущества. Суд ответил на данный вопрос отрицательно, указав, что намерения сторон не были направлены на уступку бизнеса, а отчуждение основных средств замещается приобретением денежных, что позволяет лицу продолжать свою хозяйственную деятельность.1 О.В.Чураева справедливо отмечает, что количество вещей, необходимых для образования имущественного комплекса, определяется индивидуально для каждого предприятия в зависимости от размера и вида деятельности предприятия. Главное, чтобы минимальное количество вещей, образующих имущественный комплекс, было достаточным для организации производственного процесса2. С точки зрения бухгалтерского учета, движимое и недвижимое имущество предприятия может относиться как к основным, так и к оборотным средствам. Так, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Основными средствами являются активы, которые отвечают следующим условиям: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем3. Основные средства, в отличие от оборотных, подлежат амортизации. Соответственно их балансовая стоимость изменяется и зависит не только от рыночной стоимости соответствующего объекта гражданских прав. При продаже предприятия соотношение рыночной и балансовой стоимости его активов будет иметь существенное значение. Главное отличие оборотных средств от основных состоит в том, что оборотные средства полностью потребляются в течение производственного цикла, а основные имеют длительное хозяйственное назначение. К оборотным средствам предприятия будут относиться материально-производственные запасы, сырье, готовая продукция, дебиторская задолженность. Из вещей к оборотным средствам, как правило, относится движимое имущество, за исключением организаций, предметом деятельности которых выступает строительство или купля-продажа объектов недвижимости. Однако, как показывает представленный выше перечень, в состав оборотных средств включаются не только вещи, но и имущественные права. Так, к оборотным средствам относится дебиторская задолженность, которая с точки зрения классификации объектов гражданских прав является правом требования. В свою очередь кредиторская задолженность квалифицируется как долг или обязательство. Специфика предприятия как объекта гражданских прав состоит в том, что в его состав входят не только права, но и долги, т.е. пассивы с точки зрения бухгалтерского учета. Понятие долга в законодательстве о предприятии не раскрывается. В связи с этим представляется полезным обращение к российскому Закону от 3 июля 1916 г. Правила о переходе по договорам торговых и промышленных предприятий1. Закон пояснял, что долгами по предприятию признаются все долги, приведенные по торговым книгам предприятия или показанные в его отчетах, и все обязательства, снабженные фирменной подписью владельца или выданные от имени торгового дома за подписью уполномоченных на то лиц, а также долги по приобретению, найму, оборудованию, действию и содержанию торговых и промышленных заведений, по приобретению, производству и перевозке предметов оборота и материалов, по жалованью и наемной плате служащих и рабочих, по их вознаграждению, обеспечению и страхованию, по договору торговой комиссии, недоимки по государственным, общественным (городским и земским) налогам и сборам и вообще все обязательства, вытекающие из ведения данного предприятия. В зарубежном законодательстве вопрос о переходе требований и долгов решается по-разному. По праву Германии, Швейцарии, Италии, Нидерландов они, при определенных условиях, предаются новому владельцу предприятия. Согласно законодательству Франции отчуждение предприятия, а в США комплексное отчуждение, т.е. переход всех или большей части товарно-материальных ценностей предприятия, выходящее за рамки обычного ведения дел, не влечет за собой перехода прав и долгов, связанных с деятельностью предприятия, к новому собственнику2. В российском законодательстве отсутствует четко определенный критерий отграничения долгов, связанных с предприятием, от иных долгов собственника данного имущественного комплекса. Тем, не менее, решать данный вопрос необходимо исходя из сформулированных выше признаков предприятия. Главным образом, отнесения долга к структуре имущественного комплекса предприятия будет зависеть от того, связано ли возникновение долга с целевым назначением имущественного комплекса. Аналогичного мнения придерживается Л.С.Артабаева, указавшая, что в состав предприятия следует включать те долги и права требования, которые возникли только в связи с деятельностью предприятия1. При этом не следует забывать о том, что перечень всех передаваемых долгов необходимо включить в акт инвентаризации и описание состава передаваемого имущества. Необходимость включения в состав предприятия его долгов, по мнению Г.Ф.Шершеневича, вытекает из того, что доверие оказывается кредиторами не личности предпринимателя, а самому предприятию2. Действительно, при недостаточности денежных средств должника и объявлении его банкротом кредиторы вправе будут получить удовлетворение своих требований из средств, полученных от продажи предприятия, принадлежащего должнику. В этой связи, вступая в гражданские отношения, кредитор оценивает не только личность должника, но и ликвидность его имущества. Отсюда законодатель для обеспечения прав кредитора при отчуждении предприятия предусмотрел обязанность собственника имущественного комплекса уведомить кредиторов о предстоящей продаже. К нематериальным объектам, входящим в состав предприятия относятся права на товарные знаки, коммерческие обозначения, знаки обслуживания и иные исключительные права. Нематериальная составляющая стоимости бизнеса – самая малоизученная и противоречивая составляющая на современном этапе развития оценочной деятельности. Зарубежный опыт оценки данного типа активов зачастую вовсе неприменим в Российской Федерации из-за различий не только учёта подобного типа активов, но и из-за противоречий законодательства РФ, регулирующего правовые основы подобного типа объектов. В данный момент существует несколько точек зрения на подобные активы. С точки зрения российского законодательства существует три различных взгляда на состав и структуру неосязаемых активов: - с позиции бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности, как нематериальных активов предприятия (бизнеса); - с позиции налогового учета и налогообложения; - с позиции гражданского законодательства, в котором прописаны существующие на текущий момент объекты интеллектуальной собственности1. С точки зрения бухгалтерского учета объект является нематериальным активом в случае удовлетворения им следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.2. Однако указанные условия не охватывают всей совокупности объектов, которых возможно отнести к нематериальным активам предприятия. В частности само Положение по бухгалтерскому учету выделяет в качестве специфического нематериального актива деловую репутацию. При этом стоимость деловой репутации рассчитывается из разницы между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Другими словами, при анализе законодательства под стоимостью деловой репутации понимается разница между рыночной и балансовой стоимостью предприятия, но сама деловая репутация как таковая. Вместе с тем, вышеуказанные условия не позволяют включить в нематериальные активы предприятия такой вид интеллектуальной собственности, как ноу-хау, под которым понимается информация, защищаемая самой фирмой и по определенным причинам не подвергнутая процедуре патентования. Поэтому подобный нематериальный актив также должен быть включен в качестве объекта бухгалтерского учета путем внесения соответствующего изменения в Положение по бухгалтерскому учету. С точки зрения налогового учета и налогообложения под нематериальными активами понимаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)1. Так, НК РФ относит к нематериальным активам исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на использование программы для ЭВМ, баз данных; топологии интегральных микросхем; на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; на селекционные достижения; владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. В то же время следует понимать, что на указанные объекты должны быть надлежаще оформленные документы, в противном случае к нематериальным объектам они не относятся. Гражданское законодательство более лояльно относится к отнесению объектов к нематериаьным активам. Их перечень закреплен в различных частях Гражданского кодекса РФ2. В основной своей части объекты интеллектуальной собственности, выделенные ГК РФ, могут быть нематериальными объектами за исключением открытия, так как согласно Кодексу открытие индивидуализировано быть не может. Существует также научная точка зрения на нематериальные активы предприятия, которая выразилась в теории интеллектуального капитала. Согласно указанной теории выделяется три составляющих: человеческий капитал (собранная вместе и обученная рабочая сила, хороший менеджмент, контракты с выдающимися специалистами в той сфере, к которой относится бизнес, ноу-хау, неотделимые от конкретного физического лица), структурный капитал (интеллектуальная собственность, информационные ресурсы, инструкции и методики работы, система организации фирмы, систематизированные знания, в том числе ноу-хау (отделимые от физических лиц и от фирмы), рыночный капитал (товарные знаки, знаки обслуживания; фирменные наименования; деловая репутация; наличие своих людей (insiders) в организациях партнерах или клиентах; наличие постоянных покупателей; повторные контракты с клиентами и т.д.)1. Таким образом, вышеуказанные позиции на нематериальные активы предприятия неоднозначны и требуют выработки единого подхода. Кроме того, некоторые исследователи на данный момент утверждают, что для полного учета интеллектуального капитала требуется новая финансовая и управленческая концепция2. Таким образом, в результате проведенного исследования о составе предприятия как имущественного комплекса следует выделить ряд положений: 1. Предприятие является единым имущественным комплексом с особым целевым назначением, связанным с производством конкретного вида продукции, выполнения работ или оказания услуг (по законодательному определению: с осуществлением определенной предпринимательской деятельности). Указанное определение отступает от принятого законодательного определения, однако такая характеристика, как способность производить конкретный товар, выполнять работу или оказывать услугу, может позволить более конкретно определить состав предприятия как имущественного комплекса. 2. Состав предприятия как имущественного комплекса следует отличать от состава имущества предприятия, так как к имуществу предприятия, как правило, относят исключительно материальные активы, основные средства предприятия. Однако сам по себе состав предприятия значительно шире, он включает в себя также нематериальные активы. Если к материальным активам относятся движимое и недвижимое имущество в различных их ипостасях, денежные средства, права требования и долги, то к нематериальным следует отнести исключительные права на результаты творческой деятельности, средства индивидуализации как товара, так и предприятия в целом, коммерческую тайну, ноу-хау и прочее. 3. Материальные активы подразделяются на основные и оборотные средства. Главное отличие оборотных средств от основных состоит в том, что оборотные средства полностью потребляются в течение производственного цикла, а основные имеют длительное хозяйственное назначение. Основные средства подлежат амортизации, оборотные нет. Материальные активы являются непосредственно имуществом предприятия и именно на них преимущественно направлены цели инвентаризации и независимого аудита. Поэтому в рамках смысла гражданского законодательства под определением стоимости предприятия фактически понимается определение стоимости материальных активов. |
Похожие:
 | Периодичность годовая Целью обследования является получение информации о стоимости обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, а также маркетинговых... |  | О доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера Рязанской области, а также доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера супруги (супруга) и несовершеннолетних... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине учет и анализ: финансовый анализ Виды финансового анализа. Бухгалтерский баланс как объект финансового анализа. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности... | | Об имуществе и обязательствах имущественного характера специалистов Справки о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера специалистов Министерства труда, занятости и социального... |
| Предпринимательская деятельность Руководитель предприятия. Отношения руководителя предприятия и собственников предприятия | | Управление доходами и рентабельностью предприятия Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.... |
| Сведения о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера Сведения о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, представленные федеральными государственными... | | Разработка и адаптация организационно-информационного аппаратного... Специальность 05. 13. 10 – Управление в социальных и экономических системах (экономические науки) |
| Сведения о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного... Сведения о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера | | Тема Кол-во часов Состав и значение комплекса в развитии хозяйства. Связь с другими комплексами. Топливно-энергетический баланс. Проблемы тэк |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Структура и состав учебно-методического комплекса дисциплины / модуля | | Сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного... Сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, представленные муниципальными служащими Администрации... |
| Реферат Основной целью дипломной работы, является применение процедуры... Ооо «Орион». В связи с поставленной целью проводится анализ показателей финансового состояния предприятия. Рассчитываются показатели... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Цель урока: Показать значение, роль и состав топливно-энергетического комплекса (тек) |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Назначение, решаемые задачи, состав бортового комплекса самолетовождения, прицеливания и управления вооружением самолета МиГ-29 | | Содержание Введение 3 Заключение 5 Список литературы 6 Эффективное управление оборотными средствами предприятия имеет огромное значение для достижения максимально возможного уровня прибыльности... |
