Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие
Скачать 1.92 Mb.
|
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Однако по данным оборотных ведомостей по синтетическим счетам нельзя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанные показатели получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость – это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Шахматная оборотная ведомость
Ведомость заполняется путем проставления итогов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую). Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов). Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств). На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.  5.4. Исправления ошибочных записей в документах и учетных регистрахЗаписи в первичные документы и учетные регистры производят вручную или на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Записи должны быть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста. Однако большой объем экономической информации в бухгалтерском учете обуславливает появление различных ошибок, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах. В первичных документах могут быть ошибки. Если они допущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново независимо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:
Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2 тыс.руб. Вместо Д-т 10 К-т 60 – 2 тыс. руб. мы делаем ошибочную запись: Д-т 20 К-т60 – 12 тыс. руб. Для исправления делаются записи: Д-т 20 К-т 60 – 12 тыс. – ошибочная запись; Д-т 20 К-т 60 – 12 тыс. – повтор ошибочной записи (красное сторно); Д-т 10 К-т 60 – 2 тыс. руб. – правильная запись.
Пример. Получены денежные средства с расчетного счета – 6 тыс. руб. Вместо Д-т 50 К-т 51 – 6 тыс. руб. мы записали ошибочно: Д-т 50 К-т 51 – 4 тыс. руб. Д-т 50 К-т 51 – 4 тыс. руб. - ошибочная запись; Д-т 50 К-т 51 – 2 тыс. руб. - дополнительная проводка.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет. Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учетов. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета. При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем их просмотра и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки. После того как ошибки найдены, производят их исправление специальными способами. Среди последних наиболее распространены три: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи. Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено». Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существует три вида оговорок: «Исправленному верить», «Вписанному верить», «Зачеркнутое не читать». Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности. При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, а также, если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная записи. В том случае, когда корреспонденция счетов указана верно, а стоимостная оценка (основание показателя) занижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи, а основании показателя соответствует разнице между правильной и ошибочной суммой. Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Во втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном показателе, но и ошибочна корреспонденция бухгалтерских счетов, необходимо составить две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. В бухгалтерском учете не принято пользоваться отрицательными числами (бухгалтер не употребляет знак минус). Отрицательные числа в сторнировочных записях фиксируются красным цветом или обводятся квадратом. В западном учете отрицательные числа помещаются в круглые скобки, например (450000). В настоящее время, таким способом обозначают отрицательные числа и многие российские бухгалтеры [форма № 1 (Непокрытые убытки)]. 5.5. Организация документооборота Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учета. График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, т. е. повышает эффективность всей учетной работы организации. При его составлении учитывают требования, предъявляемые к рациональной организации документооборота: кратчайший путь движения документов, указание конкретных исполнителей, минимальные сроки прохождения по инстанциям. После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. До сведения лиц, работающих с первичными документами, в официальном порядке доводятся правила их оформления и сроки предоставления данных документов в бухгалтерию. Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только документы, оформленные в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность. Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, для чего к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера. На этом этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Организация документооборота имеет большое значение, поскольку усиливает контрольные функции учета, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета. 6. Учет хозяйственных процессов 6.1. Учет процесса снабжения В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции. Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением поведению бухгалтерского учета и отчетности. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции. Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета. Калькуляции делятся на плановые и отчетные. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода исходя из плановых норм расходов. Отчетные составляются после совершения хозяйственных процессов, при этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции. По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают:
Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены – цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы – ТЗР). Оптовые цены и ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования. Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления, такая цена будет называться цена франко-станция отправления. Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, будет называться цена франко-станция назначения. В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «10» Материалы, «15» Заготовление и приобретение материалов, «16» Отклонения в стоимости материалов. На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов. Далее схематично представлены два способа учета заготовления. При первом способе на счете «10» Материалы отражается оптовая цена приобретенных ценностей, транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «10-ТЗР». Учет процесса заготовления (первый способ) 
товым ценам
зации за доставку материалов
погрузочно-разгрузочные работы Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «10» и «10-ТЗР». 4. Отпущены материалы в произ- Д-т 20 К-т 10 (4) водство (по учетной оценке) Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа:
 5. Списывается доля ТЗР, относящаяся к потребленным материалам: Д-т 20 К-т 10-ТЗР (5). При втором способе по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а по дебету счета 10 отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается по дебету счета 16 отклонения в стоимости материалов. Учет процесса заготовления (второй способ)  1. Получены материалы от постав- Д-т 15 К-т 6 (1) щика (по оптовым ценам) 2. Оплачен счет транспортной ор- Д-т 15 К-т 51 (2) ганизации 3. Оплачены подотчетным лицом Д-т 15 К-т 71 (3) разгрузочные работы Таким образом, по дебету счета «15» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. 4. Списывается стоимость посту- Д-т 10 К-т 15 (4) пивших на склад предприятия материалов в твердой оценке 5. Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и их твердой оценкой: а) если Од «15» > Ок «15» Д-т 16 К-т 15 (5) (обычной записью) б) если Од «15» < Ок «15» Д-т 16 К-т 15 (методом красного сторно) 6. В течение месяца отпуск Д-т 20 К-т 10 (6) материалов в производство (по учетным ценам) В конце отчетного периода списывается сумма отклонений, относящихся к потребленным ценностям. Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:   6. Списывается сумма отклонений, Д-т 20 К-т 16 относящихся к потребленным материалам. 6.2. Учет процесса производства продукции В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. По экономическим элементам затраты организации подразделяются на:
По способу отнесения затрат на себестоимость за траты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством данного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих и пр.). Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы). В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20-м счете «Основное производство», а косвенные – на 23-м «Вспомогательные производства», 25-м «Общепроизводственные расходы». По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируются на основные и накладные. Основные затраты осуществляются при основных технологических операциях производства продукции. Накладные затраты – это затраты на обслуживание производства и его управление. Учет расходов по управлению цехами ведется на 25-м счете «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом – на 26-м счете «Общехозяйственные расходы». По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические. Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц) (расход материалов, оплата труда и т. д.). Периодические затраты осуществляются реже, чем 1 раз в месяц (например, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции). Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Различают основное и вспомогательное производства. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Вспомогательные цехи заняты обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому и затраты на производство учитываются на счетах «20» Основное производство, «23» Вспомогательные производства. Аналитический учет затрат подразделяется по цехам, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода на счетах «20» и «23» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах «25» Общепроизводственные расходы и «26» Общехозяйственные расходы. К общепроизводственным расходам относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, расходы по управлению цехом, на содержание цехового персонала, заработная плата основная и дополнительная, отчисление на социальное страхование, на амортизацию и текущий ремонт зданий, инвентаря цехового назначения, оплата простоев. Учет и списание косвенных расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы» представлены в схеме. Учет и списание косвенных расходов по счету «Общепроизводственные расходы»   В течение отчетного периода собранные по дебету счета «25» общепроизводственные расходы (операции с 1 по 5): Д-т 25 К-т 10, 16, 70, 69, 02 После распределения по объектам учета списываются: Д-т 20, 23 К-т 25. К общехозяйственным расходам относятся: содержание общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений, инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной, сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские и типографские, на содержание медицинских учреждений. На счете «26» осуществляется текущий учет и контроль за исполнением сметы этих расходов. Учет и порядок списания косвенных расходов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» представлены в схеме.  Собранные в течение отчетного периода расходы по дебету счета «26» (операции с 1 по 5): Д-т 26 К-т 10, 16, 70, 69, 02 После распределения по объектам учета списываются однократной записью: Д-т 20, 23 К-т 26 (операция 6), а также могут списываться на счет реализации: Д-т 90 К-т 26 (операция 7). Таким образом, на калькуляционных счетах («20», «23») в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции. Порядок учета затрат на производство можно представить следующим образом: Учет затрат на производство  8 Записи с 1 по 5 показывают списание прямых затрат на производство в течение отчетного периода, а записи с 6 по 8 – списание распределенных косвенных расходов в конце отчетного периода, операция 9 – выпуск готовой продукции из производства: Д-т 43 К-т 20. В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода после списания косвенных затрат. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Возможны следующие варианты: 1. Фактическая производственная себестоимость (Од «20») выше учетной (Ок «20»). В этом случае в конце месяца делается дополнительная запись на величину разницы оборотов: Д-т 43 К-т 20. 2. Если производственная себестоимость (Од «20») ниже учетной (Ок «20»), в конце месяца делается такая же запись, но сумма отражается красным сторно: Д Σ -т 43 К-т 20.
6.3. Процесс реализации На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая определяется как производственная себестоимость и внепроизводственные расходы. Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической полной себестоимостью представляет собой результат от реализации (доходы). Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами, учет их ведется на синтетическом счете «44» Расходы на продажу.
упаковку изделий на складах готовой продукции
расходы по доставке готовой продукции
заработной плате работников, занятых на упаковке, и отчисления во внебюджетные фонды
сборы, уплаченные посредникам
затраты, относящиеся к реализованной продукции Учет коммерческих расходов  Дебетовое сальдо по счету «44» на конец месяца показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов и учитывается одним из двух способов на активном счете «43» Готовая продукция:
Выбранный на предприятии способ учета, готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Оприходованная на складе готовая продукция, выпущенная основным производством (в течение месяца по твердой оценке), в бухгалтерском учете сопровождается записью: Д-т 43 К-т 20. Так как фактическая себестоимость выпущенной продукции формируется в конце отчетного периода после закрытия счетов «25» и «26», то необходимо сделать следующие проводки: 1. Если Од «20» больше Ок «20», то есть твердая оценка меньше фактической себестоимости продукции, то делается дополнительная бухгалтерская запись на величину разницы оборотов: Д-т 43 К-т 20. 2. Если Ок «20» больше Од «20», то есть твердая оценка больше фактической производственной себестоимости, то делается бухгалтерская запись методом красного сторно: Д-т 43 К-т 20 Списание готовой продукции отражается по кредиту счета «43». Продажа продукции, учтенной по фактической себестоимости. В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи: Д-т 62 К-т 90-1, а затем списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90-2 Кт- 43 Начисляется НДС с выручки от продажи готовой продукции: Д-т 90-3 К-т 68 НДС. В конце месяца на счете «90» определяется финансовый результат от продажи, то есть Од «90» представляет собой полную себестоимость, продукции, а Ок «90» - величину полученной выручки. Таким образом, сравнивая обороты, определяем финансовый результат от продажи готовой продукции. Так, если: 1) выручка больше затрат на производство и реализацию продукции, то полученную прибыль отражаем проводкой: Д-т 90-9 К-т 99; 2) затраты больше выручки, то полученные убытки отражаются проводкой: Д-т 99 К-т 90-9. Если в договоре поставки установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты, то фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относим на счет «45» Товары отгруженные и делаем проводку: Д-т 45 К-т 43. После оплаты покупателем отгруженной продукции делаются проводки: 1. Поступили средства от покупателя Д-т 51 К-т 62 2. Отражена выручка от продажи Д-т 62 Кт- 90-1 3. Списывается фактическая Д-т 90-2 К-т 45 себестоимость готовой продукции 4. Начислен НДС Д-т 90-3 К-т 68 5. В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие Учебно-методический комплекс обсужден и утвержден на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита (протокол №7 от 16 марта 2009... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «деньги, кредит, банки» Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансы» для специальностей 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Фгос спо по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования и науки РФ... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский управленческий... Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки от 25 октября 2011 г. №2267 на основе требований Государственного образовательного... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине учёт затрат, бюджетирование... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы... Учебно-методический комплекс по «Рынку ценных бумаг» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта... |
| Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский управленческий... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |
