III. Учебные материалы
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:
обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходов и расходов, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Н ормативные документы, определяющие методические основы и порядок организации и ведения бухгалтерского учета в России состоят из документов четырех уровней.
К первой группе документов относятся: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета (далее ПБУ). По состоянию на 01.01.2009 г. в России действуют следующие учетные стандарты:
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008)» и «ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИЗМЕНЕНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ» (ПБУ 21/2008)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ» (вместе с «ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА» (ПБУ 2/2008)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8788).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» (ПБУ 5/01)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» (ПБУ 6/01)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» (ПБУ 7/98)»
ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (ПБУ 8/01)»
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 9/99)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 10/99)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ» (ПБУ11/2008)» (вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2008 г.)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ» (ПБУ 12/2000)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ» (ПБУ 13/2000)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» (ПБУ 14/2007)» Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975.
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)».
ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (ПБУ 16/02)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 № 3655).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ» (ПБУ 17/02)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 № 4022).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» (ПБУ18/02)»
ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» (ПБУ 19/02)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085).
ПРИКАЗ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (ПБУ 20/03)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 № 5457).
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся инструкции, рекомендации, методические указания и т. п.
К четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику фирмы в методическом и организационном плане.
1.2. Назначение бухгалтерского учета в системе управления фирмой
Внедряемая в экономику страны новая рыночная система приводит довольно к серьезным изменениям в бухгалтерском учете. Она вызвана факторами как внутреннего, так и внешнего характера:
изменение экономической среды деятельности хозяйствующих субъектов;
проникновение на отечественный рынок опыта работы иностранных фирм, включая опыт в вопросах управления бизнесом, что привело к усилению роли бухгалтерской информации в этом процессе;
изменения, связанные с правовой деятельностью предприятий, поскольку им все в большей степени приходится учитывать юридические аспекты коммерческих сделок при заключении договоров не только со странами ближнего, но и дальнего зарубежья.
Обобщая перечисленные факторы, можно выделить следующие особенности, влияющие на российскую систему бухгалтерского учета, связанную с переходом к рыночным отношениям: становление новых организационно-правовых форм хозяйствования; снижение жесткости регламентации бухгалтерского учета; ориентация на международную признанную учетную практику.
В рыночной экономике бухгалтерский учет становится одним из необходимых средств международного общения, языком деловых людей, которых интересует результат от предпринимательской деятельности и иной деятельности, размеры налогов и прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Управление производством осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Поэтому правильная организация бухгалтерского учета позволяет построить модель функции – основа принятия решений как внутри предприятия, так вне его.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководитель несет ответственность:
1) за организацию бухгалтерского учета в возглавляемой им организации;
2) за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Так, руководитель организации обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по вопросам оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.
Поскольку ответственность за ведение бухгалтерского учет Закон о бухгалтерском учете возлагает на главного бухгалтера (бухгалтера), то целесообразно, чтобы приказ по учетной политике организации и другие документы в обязательном порядке визировались главным бухгалтером (бухгалтером) организации или иным лицом, которому в соответствии с действующими нормами, поручено ведение учета в организации.
Кроме того, руководитель организации несет юридическую ответственность за соблюдение законов, указов Президента Российской Федерации, правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.
Руководитель организации самостоятельно может определить (в зависимости от объема учетной работы) организационную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Отнесение вопроса о форме организации ведения бухгалтерского учета к компетенции руководителя организации означает, что учредители, акционеры или другие участники соответствующего юридического лица, а также собственник имущества организации, не вправе своими решениями непосредственно определять форму организации учетной работы.
Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации производится на основании соответствующего приказа или распоряжения руководителя организации. В связи с этим в нем должны быть также предусмотрены соответствующие изменения и дополнения, вносимые в штатное расписание организации.
При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служба должна оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.
Бухгалтерская служба как структурное подразделение соответствующей организации не обладает правами юридического лица.
В приказе (распоряжении) руководителя об учреждении бухгалтерской службы целесообразно утвердить Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии), а также должностные (служебные) инструкции работников бухгалтерии.
При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с Положением о бухгалтерской службе, а при его отсутствии – составить данный документ. Он должен включать следующие разделы: общие положения; цели, задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации; организация работы.
В Положении о бухгалтерской службе могут быть закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также соответствующий прочим требованиям.
Рекомендуется также указывать, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности, главным бухгалтером.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.
Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций.
В инструкции указывается: какие документы получает работник бухгалтерии для обработки, кому он в дальнейшем передает их, какие документы он имеет право подписывать.
Структура должностной инструкции работника бухгалтерии соответствует Положению о бухгалтерской службе и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы.
Должностная инструкция работника бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с должностной инструкцией он ставит отметку «Ознакомлен», дату и подпись.
Текст должностной инструкции рекомендуется выдать бухгалтеру, что также фиксируется надписью «Инструкция получена на руки», затем ставится дата и подпись.
Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии.
В штатном расписании должны быть предусмотрены следующие данные: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, система оплаты труда и размер заработной платы.
Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации.
После этого проводится аттестация работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и др. Кроме этого, необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т. д.
Введение в штат должности бухгалтера производится на основании приказа.
Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних.
Внутренние пользователи – это администрация фирмы, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей специальных подразделений.
Успешно работающие руководители должны принимать решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе.
Внешние пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.
Сторонними пользователями с прямым финансовым интересом являются состоявшиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. По данным бухгалтерской отчетности они делают вывод о финансовом состоянии и перспективах фирмы.
К сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственным и финансовым имуществом, налоговые и финансовые органы и др.
К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж и др.
Схема пользователей данных бухгалтерского учета приведена на рис. 1.
-
П ользователи бухгалтерской
(финансовой) отчетности
|
-
Внутренние
|
|
Внешние, имеющие интерес
|
бухгалтерия
|
администрация
|
прямой
|
косвенный
|
Г  л.бухгалтер, его заместители внутренние аудиторы, бухгалтеры
|
Менеджеры, руководители предприятия, финансовые директоры
|
Инвесторы, кредиторы, акционеры, другие собственники
|
Р  егулирующие органы, биржи, налоговые службы, органы статистики, казначейство
|
-
Информационные потоки в системе бухгалтерского учета
|
-
П ервичные документы
|
|
Накопительные ведомости
|
|
Учетные регистры
|
|
Главная книга
|
|
Оборотный баланс
|
-
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
|
Баланс
ф. № 1
|
Отчет о финансовых результатах, ф. № 2
|
Отчет о движении капитала. ф. № 3
|
Отчет о движении денежных средств,
ф. № 4
|
Приложение к балансу
ф. № 5
|
Д ополнительная информация
|
Рис. 1. Схема пользователей учетной и отчетной информации
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;
обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях (управленческого учета) учета.
|
