Дисциплина: «Международные стандарты аудита»
РЕФЕРАТ
на тему : Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности
Владивосток
2005 г.
Оглавление
Список используемых источников 7
В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное смотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.
1. Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов: если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при их инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.
Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости (или отсутствии таковой) приведения оговорки об ограничении объема аудита. Планируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-материальным запасам следующее:
особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
риски и уровень существенности;
адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
сроки проведения инвентарного подсчета;
необходимость привлечения экспертов.
Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:
— процедур контроля;
— порядка определения объема незавершенного производства:
• изделий, подлежащих списанию или реализации;
• запасов, принадлежащих третьей стороне;
— наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.
Если риск системы контроля ниже высокого, то аудитор может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отражения в учете изменений запасов, произошедших между датой подсчета и датой окончания отчетного периода.
Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений, касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:
личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;
получения заключения аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны;
проверки документации, находящейся на хранении у третьих сторон.
2.Подтверждение дебиторской задолженности: получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение, ответа от дебиторов.
Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в записях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебиторам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.
Форма запроса может быть положительной (требуется подтвердить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получены, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматривать статью как искажение отчетности.
Если руководство обращается к аудитору с просьбой не направлять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отношения с дебитором), выполнить альтернативные процедуры.
3. Запрос о судебных делах и претензиях: процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:
— направление запросов руководству;
— ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;
— проверка счетов судебных издержек;
— использование другой информации (например, беседы с юридической службой субъекта).
Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки финансовых последствий.
Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства, желательно в присутствии представителя клиента.
Если руководство не дает разрешения аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ интерпретируется как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выражения условно-положительного мнения или отказа от выражения мнения. Если юрист не отвечает надлежащим образом аудитору, то последний должен определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.
4. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях: если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:
рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;
обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от руководства письменные заявления;
рассмотреть отчетность и другую информацию (биржевые котировки, стоимость в последующие за отчетные периоды);
обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.
5. Информация по сегментам: это информация, относящаяся к различным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Аудитору надо обсудить с руководством методы, используемые для составления этой информации, и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия информации о несоответствиях.
Список используемых источников
1. Учебное пособие Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Издание 2003года. |
