Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное пособие
Скачать 9.35 Mb.
|
2.2. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета При составлении плана и программы постановки бухгалтерского учета аудитору следует руководствоваться федеральным правилам (стандартам) № 6 «Планирование аудита». Содержание плана и программы определяется на основе профессионального суждения. При этом следует оценить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Общий план является основой для разработки программы аудита. Программа – это набор инструкций для аудиторов и средство контроля их работы. В ходе проверки аудиторы на основании изучения положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов работников бухгалтерии выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объемов обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий. Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т.к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность; подчиненность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника; функции, за выполнение которых работник несет ответственность. Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации. На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования по оформлению первичных учетных документов. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть подготовленные перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров. Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота. Это позволит ему оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, поскольку график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование системы бухгалтерского учета в целом. Указанные выше документы внутренней регламентации в свою очередь являются элементами учетной политики экономического субъекта. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность формирования учетной политики организации, соблюдение выбранных экономическим субъектом организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение года. После проведенного исследования, аудитор должен сделать выводы о том позволяет ли организация системы бухгалтерского учета аудируемого лица отражать хозяйственные операции верно и своевременно на счетах бухгалтерского учета. Объем методов, применяемых при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица определяется аудитором самостоятельно, исходя из количества и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при проведении аудита. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. В процессе выполнения аудиторских процедур аудитор может использовать следующие методы проверки постановки бухгалтерского учета:
2.3. Оценка организационной системы бухгалтерского учета. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления предприятием В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется проверяемым экономическим субъектом. Оценка организационной системы бухгалтерского учета является обязательной для определения сути, масштаба и времени проведения аудиторских процедур. Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность экономического субъекта. Если аудитор считает, что может доверять системе бухгалтерского учета, он может проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, вносить изменение в содержание процедур и временные затраты на их осуществление. Изучение и оценка систем учета должны документироваться. Это требование является обязательным, т.к. мнение аудитора об организации систем учета является основой выборки информации для целей аудита. Отсутствие документирования или не надлежащие документирование в этом случаи может рассматриваться как доказательство некачественного аудита. Рекомендуется использование типовых форм рабочих документов: тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, проверочные листы, блок-схемы и др. Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методику и порядок оценки организационной системы бухгалтерского учета. Серьезные недостатки в системе бухгалтерского учета, отмеченные по результатам аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отразить в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Аудиторская организация должна установить соответствие организации системы бухгалтерского учета экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в своей рабочей документации имеющиеся нарушения. Аудитору следует убедиться, что в системе учета выполняются основные требования (принципы): своевременность отражения операций (периодичность), учет операций в правильных суммах (точность), отражение операций на счетах учета в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой (классификация), фиксирование в учете и отчетности всех деталей операции (полнота) ограничение возможности появления злоупотреблений (санкционирование), документальное оформление операции (реальность). Аудиторам следует ознакомится с внутренними документами экономического субъекта, которые определяют организацию, постановку и ведение бухгалтерского учета и определить соответствие фактического состояния системы учета этим документам. При этом рекомендуется провести прослеживание движения отдельных сумм в учете от первичных документов до бухгалтерской отчетности. Под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров. Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета); формы регистров аналитического учета чаще всего не содержит показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности. В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются: применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета; объединение в журналах-ордерах синтетической записи с хронологической; отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности; сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, синтетических и хронологических записей. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные, непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске). Относительная простота эксплуатации компьютеров, позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. Применение автоматизированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение учетных работников от выполнения простых технических функций и предоставление большой возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации. 2.4. Проверка системы документации и документооборота. Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Документооборот – это рациональная система движения первичных учетных документов в организации (создание, принятие к учету, обработка, передача в архив), включающая определение оптимального числа подразделений и исполнителей для прохождения каждым видом первичных учетных документов, установление минимального срока его нахождения в подразделении. Предприятия заинтересованы в такой схеме документооборота, при которой достигается съем с одного первичного учетного документа всех данных, необходимых для бухгалтерского учета, налоговых расчетов, управленческого учета, управления персоналом, системы снабжения и сбыта, планирования и т.д. В этой связи следует отметить недостаточный обмен опытом между предприятиями и отсутствие практических рекомендаций. Целью аудита является установление наличия графика документооборота и оценки его эффективности, как элемента системы бухгалтерского учета. При проверке документооборота аудитор должен обратить внимание на следующие вопросы, которые должны быть предусмотрены в общем плане и программе аудита:
При проверке эффективности документооборота аудитору следует обратить внимание на порядок получения и выдачи документов. В этом случаи целесообразно проверить составление номенклатуры дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку должен быть подшит в папку-дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел оформляется следующим образом: индекс дела (номера в папке) может состоять из присвоенного подразделению номера и внутреннего номера; наименование дела (заголовок); количество дел в папке (заполняется при формировании папки); срок хранения; примечание. Также в ходе проверки аудитору следует обратить внимание на порядок хранения и уничтожения первичных документов и учетных регистров. В соответствии со ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Срок хранения документов определяет постоянно действующая экспертная комиссия совместно с делопроизводственной службой, созданная в организации. Она же определяет и порядок уничтожения документов. В состав комиссии входят наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений, а также представители архивного учреждения. В ходе проверки документооборота аудитор обобщает полученные результаты и составляет рабочие документы. Основными документами могут быть – самостоятельный рабочий документ «Проверка документооборота организации» или рабочий документ «Проверка документооборота в составе файла рабочих документов оценка системы учета и контроля экономического субъекта». 2.5. Проверка автоматизации бухгалтерского учета При осуществлении аудита экономического субъекта у которого учетная информация обрабатываться в условиях компьютерной обработки данных, необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель и основные элементы методологии аудита, хотя наличие среды КОД существенно влияет на аудиторскую оценку систем учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор не должен принуждать прямо или косвенно аудируемое лицо к применению системы КОД, известной аудитору. Если аудируемое лицо не обеспечивает необходимый доступ аудитора к системе КОД, то это рассматривается как ограничение объема аудита. Если аудитор не обладает необходимыми знаниями о системах обработки экономической информации, ему необходимо использовать работу эксперта в области информационной технологии. При этом ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица несет аудиторская организация. Действия аудиторов в системе КОД – это изучение и оформление в виде рабочих документов следующих вопросов: организация обработки учетных данных экономического субъекта в системе КОД (организационная форма обработки, форма бухгалтерского учета и др.); техническое, программное и технологическое обеспечение; возможности компьютерной системы (гибкое реагирование на изменение хозяйственного и налогового законодательства, формирование бухгалтерской и управленческой отчетности, проведение аналитических процедур, расширение функций); квалификация бухгалтерского персонала в среде КОД. Организация бухгалтерского учета в среде КОД оказывает влияние на аудиторский риск. Факторами, влияющими на повышение аудиторского риска являются: децентрализация среды КОД, недостаточная квалификация бухгалтерского персонала в области информационных технологий, отсутствие внутреннего контроля за функционированием в среды КОД и др. На снижение аудиторского риска влияют такие факторы: применение лицензированных систем автоматизации, увеличения возможностей контрольных функций и др. В процессе оценки среды КОД изучаются следующие вопросы: соответствие формы учета применяемой системе КОД, соответствие алгоритмов обработки учетных данных действующим нормативным документом, возможности вывода на печать данных и др. Аудитор обязан проверить соответствие применяемых алгоритмов в среде КОД требованиям нормативных документов. Проверка проводится по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. В условиях КОД наряду с ручными процедурами аудитор может использовать машинно-ориентированные: программные средства для проверки компьютерных файлов, контрольные примеры для тестирования алгоритмов КОД. Аудитор должен учитывать риски в системе компьютерной обработки данных, особенности системы внутреннего контроля в условиях КОД и осуществлять проверку надежности системы внутреннего контроля за системой КОД. Использование системы КОД изменяет процедуры записи учетных данных и расширяет круг лиц, которые получают доступ к бухгалтерским записям. Это может привести к появлению следующих рисков: отсутствие первичных документов; отсутствие возможности наблюдения за разноской учетных данных по регистрам и составлением отчетности; отсутствие регистров учета: доступ к базе данных и программам и системы КОД несанкционированных пользователей. Некоторые базы данных могут храниться только в электронном виде. Это увеличивает риск их утраты в результате порчи компьютеров и электронных носителей информации, заражения компьютерными вирусами. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в условиях КОД. При этом используемые средства контроля можно разделить на две группы:
2.6. Анализ и оценка учетной политики организации. Проверка соблюдения учтенной политики – составная часть аудита бухгалтерской отчетности. При этом аудитору следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Целью аудита является объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых средств деятельности организации в соответствии с принятой учетной политикой исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и условий хозяйствования. Задачами аудита являются:
При проверке аудитору необходимо установить, что в организации определены и фактически применяются методические и организационные аспекты учетной политики. Для этого аудитор получает аудиторские доказательства. Объем методов, применяемых при проверке деятельности экономического субъекта определяется аудитором самостоятельно, исходя из количества и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о деятельности экономического субъекта. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. (Проверка действительного наличия и правильности составления положения по учетной политики аудируемого лица, наличие графика документооборота, должностных инструкций, рабочего плана счетов, форм первичных документов). Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. (Позволяет проследить фактическое исполнение документооборота, должностных инструкций работников бухгалтерии). Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть как официальным, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. (Общение с главным бухгалтером аудируемого лица по интересующим вопросам. Позволяет установить фактическую цель составления тех или иных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета). Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. (Проверка правильности расчета амортизации по сравнению со способом, отраженным в учетной политике). Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Также при проведении аудита учетной политики целесообразно составить «Вопросник для проведения контроля учетной политики организации». 2.7. Типичные ошибки и нарушения организации бухгалтерского учета в организации. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» ошибка определяется как непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
К типичным ошибкам организации бухгалтерского учета можно отнести:
Выявленные в ходе проверки организации учета и учетной политики экономического субъекта нарушения оформляются рабочими аудиторскими документами. При этом аудитор должен руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Настоящим правилом (стандартом) отмечается, что объем рабочей документации и ее содержание определяется аудитором самостоятельно. Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает существенность выявленных нарушений по своему профессиональному суждению. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Но также должен приниматься во внимания качественный характер искажений. Характер искажений, выявленных при оценки организации бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта носит качественный характер. Аудитор составляет аудиторское заключение руководствуясь уровнем существенности выявленных искажений. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение» аудитор может отказаться от выражения мнения или составить заключение с оговоркой, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
|
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине международные стандарты... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие Учебно-методический комплекс обсужден и утвержден на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита (протокол №7 от 16 марта 2009... |
| Реферат по дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Международные... Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений с. 5 | | Учебно-методический комплекс для специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Международные стандарты аудита является знакомство специалиста с международным опытом разработки стандартов аудита и их использование... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» разработан для студентов, обучающихся... | | Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные... |
| Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Рабочая учебная программа по дисциплине «Международные стандарты... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Внутренний аудит,... Внешний аудит, внутренний аудит, внутренний контроль, уровень существенности, оценка, программа аудита, рабочие документы аудитора,... |
| Примерная программа дисциплины «Международные стандарты аудита» Сд гос впо второго поколения по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» | | Ставропольский государственный аграрный университет международные... Место дисциплины. Дисциплина «Современные средства оценивания результатов обучения» входит в блок общепрофессиональных дисциплин... |
| Рабочая программа По дисциплине «Международные стандарты и аудита» | | Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации Учебная программа по дисциплине "Международные стандарты аудита" составлена в соответствии с требованиями государственного стандарта... |
| «Международные стандарты аудита» Рабочая программа составлена на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для специальности:... | | «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Рабочая программа по дисциплине «международные стандарты учета и финансовой отчетности» для студентов экономического факультета по... |
