Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное пособие

Скачать 9.35 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное пособие
страница	22/66
Дата публикации	12.08.2013
Размер	9.35 Mb.
Тип	Учебно-методический комплекс

100-bal.ru > Бухгалтерия > Учебно-методический комплекс

1 ... 18 19 20 21 22 23 24 25 ... 66

Тема 6. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

6.1. Оценка обеспеченности организации основными средствами, их состояния и эффективности использования для целей аудита

Одним из направлений аудита операций с основными средствами является оценка обеспеченности организации основными средствами, их состояния и эффективности использования. При этом аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Аналитические процедуры».

При проведении оценки аудитор должен использовать соответствующие источники информации: бухгалтерская отчетность – Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; Ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; отчеты об использовании производственного оборудования планово-экономического отдела; данные текущего бухгалтерского учета основных средств.

Состав процедур, методика их применения определяются внутрифирменными стандартами или профессиональным суждением аудитора. В экономической литературе и практике существуют различные точки зрения на содержание методики аудита по оценке обеспеченности организации основными средствами, их состояния и эффективности использования.

Большинство методик предусматривают следующие направления.

Оценка обеспеченности организации основными средствами предполагает проведение анализа состава, структуры и динамики основных средств по классификационным группам – здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств. Особое внимание при этом должно быть уделено активной части основных средств – машины и оборудование.
Оценка состояния основных средств организации. Техническое состояние основных средств характеризуется степенью их изношенности, коэффициентом обновления, возрастным составом оборудования. Показателем степени изношенности основных средств, в том числе оборудования является коэффициент износа, которые определяется как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Как правило, чем ниже коэффициент износа основных средств, тем в лучшем состоянии они находятся. Степень обновления основных средств характеризуется отношением стоимости вновь поступивших за отчетный год основных средств к стоимости их на конец года. Она показывает величину введенных в действие основных средств за отчетный период. Коэффициент обновления исчисляется как по всей стоимости основных средств, так и по активной их части, а также по группам оборудования и рассматривается в динамике за ряд лет. Возрастной состав оборудования также характеризует технический уровень основных средств. Он позволяет судить о его работоспособности и необходимости замены, а также знать потенциальные возможности повышения фондоотдачи. Для анализа действующее оборудование группируют по видам, а внутри их – по продолжительности использования и сопоставляют действующие сроки службы с нормативными.
Оценка эффективности использования основных средств. Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпов роста выпускаемой продукции и темпов роста основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда. Обобщающим показателем использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача – это объем произведенной за год (или другой отчетный период) продукции, приходящейся на 1 руб. основных средств. Этот показатель рассчитывается соотношением выпуска продукции за год к среднегодовой стоимости основных средств. Фонодоотдача может определяться как по отношению ко всей стоимости основных средств, так и к стоимости машинного оборудования. Это дает возможность определить эффективность использования активной части основных средств. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основных средств, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. Фондовооруженность труда определяется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к числу рабочих в наиболее загруженную смену. Она отражает степень обеспеченности средствами труда. Техническая вооруженность исчисляется как отношение среднего остатка производственного оборудования к числу рабочих в наиболее загруженную смену. Особое внимание аудитор должен уделить оценке использования оборудования, т.к. улучшение использования оборудования оказывает большое влияние на повышение фондоотдачи. Для оценки использования все оборудование подразделяется на наличное, установленное и действующие. Повышение эффективности эксплуатации работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество оборудования, в том числе доля бездействующего. Отработанное время (станко-часы), коэффициент сменности работы оборудования. Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы. Для этого анализируется фонд времени работы оборудования: календарный, режимный и плановый. Интенсивное использование оборудования характеризуется показателем выпуска продукции за 1 станко-час (или на 1 руб., т.е. его производительностью). В результате анализа эффективности использования основных средств аудитором выявляются возможности дополнительного увеличения выпуска продукции.

6.2. Аудит наличия и операций по движению основных средств

Методика проверки аудитором определяется самостоятельно, но основными направлениями аудита должны быть: оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств; проверка выполнения требований, закрепленных в учетной политике организации; встречная проверка (прослеживание) для установления соответствия остатков по синтетическим счетам 01, 02, 07, 08 по Главной книге, бухгалтерскому балансу и учетным регистрам; проверка правильности отнесения основных средств к отдельным группам, видам; установление правильности оценки основных средств; проверка соблюдения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности по операциям поступления и выбытия основных средств: состояние документов, правильность отражения по счетам.

При проведении проверки аудитор должен использовать соответствующие источники информации: бухгалтерская отчетность – Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», Ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета; первичные документы – акты о приеме-передаче объекта основных средств, акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств, модернизированных, акты о списании объекта основных средств.

Основными нормативными документами, которыми регламентируются операции поступления и выбытия основных средств, являются: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); Приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Приказ МФ РФ от 13.10.03 № 91н; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Письмо МФ РФ от 30.12.93 № 160.

Наличие основных средств проверяется в форме счетной проверки по следующим уровням (по общим требованиям счетная проверка представляет собой арифметический просчет и взаимоувязку отчетности, регистров бухгалтерского учета и первичных документов):

Сопоставляются показатели Ф № 1 «Бухгалтерский баланс», Ф № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел «Основные средства», расчет налога на имущество. Проверка проводится в сплошном порядке, результаты сверки оформляются в виде таблицы;
Сопоставляются показатели бухгалтерского баланса и Главной книги. Проверка проводится в сплошном порядке, рабочий документ аудитора – ведомость взаимоувязки;
Показатели Главной книги сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета и первичными документами. В зависимости от оценки аудиторского риска проверка может быть сплошной или выборочной. Для подтверждения данных в регистрах изучаются первичные документы: ведомости начисления амортизации, инвентарные карточки или книги, инвентарный список, акты приемки-передачи основных средств.

Фактическим методом проверки наличия и сохранности основных средств является инвентаризация. Аудитор по своему усмотрению может принять участие в инвентаризации или наблюдать за ее проведением. В данном случае согласно стандартам инвентаризация рассматривается как метод оценки внутреннего контроля. В любом случае для характеристики организаций систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору следует изучить инвентаризационную работу в части основных средств. При этом следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств.

Проверка поступления проводится на основании актов о приеме-передаче объекта основных средств Ф №ОС-1, по которым, в первую очередь, устанавливается источник получения основных средств: приобретение за плату или путем строительства; поступление в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. По операциям поступления основных средств необходимо проверить правильность их оценки, руководствуясь ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

При выбытии основных средств проверяются документы, подтверждающие реальность выбытия. Порядок оформления выбытия основных средств регламентируется соответствующими пунктами Методических указаний по учету основных средств.

Списание основных средств должно быть подтверждено актом, подписанным членами ликвидационной комиссии с указанием причины списания, расходов на списание и стоимости материальных ценностей, полученных от списания.

При продаже объектов основных средств для определения финансового результата от продажи аудитору следует проверить записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в сопоставлении с первичными документами.

6.3. Аудит правильности учета лизинговых операций

Проверка бухгалтерского учета лизинговых операций имеет свои особенности у лизингодателя и лизингополучателя. При этом, аудитор должен руководствоваться такими нормативными документами, как: Закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ в ред. 23.12.2003; Приказ МФ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97 № 15 в ред. 23.01.2001; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.03 № 91н); План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н).

Согласно Закона под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Нормами закона предусмотрено разделение лизинга на следующие виды: финансовый лизинг (приобретение имущества по заявке лизингополучателя для сдачи его в аренду на срок, близкий к сроку полной амортизации или более, с последующим переходом права собственности к лизингополучателю); оперативный лизинг (имущество закупает лизингодатель на свой страх и риск и передает его лизингополучателю на согласованный срок, по прошествии которого имущество подлежит возврату лизингодателю); возвратный лизинг (продавец предмета лизинга одновременно выступает лизингополучателем).

Наиболее распространенным и урегулированным видом лизинга является первый вид лизинга, поэтому рассмотрим методику аудита бухгалтерского учета лизинговых операций в отношении финансового лизинга.

Если аудируемым лицом является организация-лизингодатель, то аудитору следует учитывать, что лизинговая деятельность осуществляется на основании соответствующей лицензии. Формирование информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет должен быть организован по каждому договору лизинга и статьям затрат. Приобретенное имущество для сдачи в лизинг приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений с отражением по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике. Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы должна включаться в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя. Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре. Информация о лизинговой плате формируется на сч. 90 «Продажи»: по кредиту отражается сумма лизинговых платежей, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит лизингополучателю.

Если аудируемым лицом выступает организация-лизингополучатель, то аудитор должен проверить соблюдение методики бухгалтерского учета лизинговых операций по следующим направлениям. Стоимость предмета лизинга должна быть учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре, если балансодержателем является лизингодатель. Когда балансодержателем является лизингополучатель, инвестиционные затраты без учета сумм НДС собираются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент подписания акта-приемки приходуется в состав арендованных основных средств по дебету сч. 01. Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «прочие затраты». Ели по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником лизинговой платы выступают лизинговые обязательства. Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель получает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входного» НДС. Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов со списанием в течение оставшегося срока на издержки производства (обращения).

6.4. Аудит учета операций с нематериальными активами

Целью аудита операций с нематериальными активами является установление соответствия ведения этих операций в организации принятым в РФ нормативным актам и достоверности отражения информации о нематериальных активов в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Источниками информации для проверки являются: бухгалтерский баланс и приложение к балансу; регистры по учету нематериальных активов и начислению амортизации; карточки аналитического учета по видам нематериальных активов; первичные документы, подтверждающие поступление нематериальных активов – свидетельства; патенты и др. (они должны отражать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок и срок использования). Основанием для выбытия нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание.

Аудитор при проверке руководствуется следующими нормативными документами: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Приказ МФ РФ от 27.12.07 № 153н).

Последовательность проверки определяется аудитором самостоятельно, однако можно рекомендовать следующий порядок.

Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 04 и 05, отраженным в главной книге, регистрах аналитического учета, бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу.
Изучить состав нематериальных активов. Аудитору следует учитывать, что согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются в составе нематериальных активов, если они оформлены в установленном законодательством порядке и дают положительный результат.
Проверить операции по приобретению. Их достоверность должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. При этом особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов. Она может быть определена по договоренности сторон при внесении вклада в уставный капитал или может быть определена исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности нематериальных активов либо экспертным путем.
Проверить начисление амортизации. При проверке начисления амортизации следует ознакомиться с учетной политикой, т.к. согласно ПБУ 14/2007 могут применяться следующие способы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом учитывается срок полезного использования нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется. Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на предмет уточнения. Аудитору необходимо проверить условия для уточнения, руководствуясь стандартом № 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Амортизационные отчисления по деловой репутации определяются линейным способом в течение двадцати лет.

Проверить информацию и выполнение условий для последующей оценки нематериальных активов.
Проверка операций выбытия и списания нематериальных активов. Следует изучить отражение этих операций по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и правильность определения результата в сопоставлении с первичными документами, подтверждающими их выбытие.

Аудитору следует учитывать методику учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, установленную ПБУ 14/2007. Нематериальные активы, предоставленные организацией – правообладателем в пользование другой организации – пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации – правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем в оценке, принятой в договоре. Платежи за предоставленное право пользования нематериальными активами в виде периодических платежей включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право пользования нематериальными активами, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются организацией – пользователем как расходы будущих периодов и списываются на затраты производства в течение срока действия договора.

6.5. Аудит правильности аналитического учета основных средств и нематериальных активов

Одним из вопросов аудита учета операций с основными средствами и нематериальными активами является проверка аналитического учета, ведение которого определено такими нормативными документами, как:

О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (Приказ МФ РФ от 27.12.2007 № 153н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 № 26н);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.03 № 91н);
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н).

При этом аудитору следует учитывать что, формы карточек аналитического учета основных средств и нематериальных активов установлены альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

Основной целью аудита при изучении постановки аналитического учета основных средств и нематериальных активов является установление обеспечения возможности получения данных о наличии и движении нематериальных активов и основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Состояние аналитического учета основных средств проверяется по карточкам аналитического учета (форма №ОС-6). Аудитору следует учитывать, что организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге должны производиться в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам. Аудитор проверяет правильность заполнения инвентарных карточек и инвентарных книг на основе первичных документов – актов приемки-передачи, технических паспортов и прочей документации. Аудитору также необходимо проверить регистрацию инвентарных карточек в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки должны быть помещены в картотеку основных средств, где должны быть сгруппированы по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов должны быть сгруппированы отдельно.

Если в организации производилась переоценка основных средств, аудитору необходимо проверить, что в соответствующем разделе карточки ф. № ОС-6 «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта» зафиксирована восстановительная стоимость. При этом сумма амортизации, установленная при переоценке, должна быть указана в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) аудитор проверяет также ведение инвентарных списков, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При проверке необходимо изучить обеспечение аналитического учета движения основных средств, учитывая, что инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за этот месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Аналитический учет движения основных средств обеспечивается также карточками учета движения основных средств, которые должны быть открыты в начале января на текущий год. В них должны быть указаны наличие основных средств по видам на 1 января, обороты за месяц и наличие основных средств на первое число каждого месяца. Ведение карточек учета движения основных средств позволяет составлять оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и № 5).

При проверке аналитического учета нематериальных активов аудитор должен изучить порядок ведения карточек учета ф. № НМА-1, которые должны применяться для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии должны быть открыта карточка в одном экземпляре, которая заполняется на основании документов об оприходовании приемки-передачи (перемещении) объектов нематериальных активов и других документов. Аудитору следует проверить правильное заполнение обязательных реквизитов, указания срока полезного использования, даты приема к учету, описание объекта. Для установления правильности и достоверности ведения аналитического учета данные карточек необходимо сопоставить с первичными документами, подтверждающими поступление нематериальных активов, с данными синтетического учета и отчетности.

6.6. Аудит капитальных вложений

Целью аудита капитальных вложений является установление достоверности показателей о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности и законности выполненных операций.

Капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Для проверки используются следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда – ПБУ 2/2008 (Приказ МФ РФ от 24.10.2008 № 116н); Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо МФ РФ от 30.12.93 № 160); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33н); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 № 26н).

Источником информации капитальных вложений являются записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Аналитический учет должен вестись в разрезе объектов основных средств по затратам, которые понесла организация. Произведенные затраты сопоставляются с соответствующими первичными документами. Аудитору следует проверить ведение аналитического учета, который должен быть организован по каждому инвестиционному проекту, хозяйственному договору и элементам затрат.

Основными направлениями аудита капитальных вложений являются: проверка учета затрат по капитальному строительству объектов, проверка вложений в прочие внеоборотные активы.

При проверке учета затрат по капитальному строительству объектов изучаются следующие вопросы:

Правильность учета затрат, формирующих инвентарную стоимость объектов основных средств. Затраты должны быть сформированы по объектам с группировкой по следующим статьям: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.
Правильность учета строительно-монтажных работ. Застройщик может поручить выполнение этих работ подрядчику, либо выполнить их самостоятельно. В первом случае аудитору следует проверить условия договора строительного подряда и фактическое его выполнение. При выполнении работ хозяйственным способом организация-застройщик должен руководствоваться Методическими указаниями по учету и планированию себестоимости строительных работ.
Правильность учета оборудования к установке. Приобретенное заказчиком или застройщиком оборудование должно учитываться до начала работ по счету 07 «Оборудование к установке».
Правильность учета оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря, приобретаемых по смете строек. Эти материальные ценности должны отражаться по дебету счета 08 по стоимости приобретения в составе затрат по капитальному строительству по отдельной одноименной статье.
Правильность формирования инвентарной стоимости по объектам, законченным капитальным строительством. Аудитору необходимо обратить внимания на то, что все затраты, связанные с приобретением и возведением объектов основных средств подлежат включению в первоначальную стоимость объекта. При проверке учета капитальных вложений в прочие внеоборотные активы аудитором изучаются операции по приобретению отдельных объектов основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, а также нематериальные активы. Приобретаемые объекты должны учитываться по соответствующим субсчетам к счету 08 «Вложение во внеоборотные активы». Аудитору необходимо проверить оценку основных средств и нематериальных активов, руководствуясь Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н) и Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), и Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (ПБУ 14/2007).

Тема 7. Проверка операций с производственными запасами при проведении аудита

7.1. Цель, источники информации и основные направления аудита операций с производственными запасами

Основной целью аудита операций с производственными запасами является установление достоверности показателей, отражающих производственные запасы организации и соблюдение требований нормативных документов в РФ при выполнении этих операций.

Источниками информации для проверки являются: приходные ордера; акты о приемке материалов; лимитно-заборные карты; требования на отпуск материалов, накладные; доверенности и другие формы первичной учетной документации; регистры аналитического учета – инвентарные карточки; материальные отчеты; регистры синтетического по счетам 10, 15,16, 60, 76 и др.

Аудитору необходимо изучить нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), (Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Приказ МФ РФ от 28.12.01 № 119н; Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды; Приказ МФ РФ от 26.12.02 № 135н.

Методика проверки операций с материальными запасами определяется особенностями организации производства, бухгалтерского учета этих операций, состоянием внутреннего контроля. В процессе аудиторской проверки изучаются следующие вопросы: оценка системы внутреннего контроля операций с материальными запасами; обеспечение сохранности материальных запасов по местам хранения и состояние инвентаризационной работы; полнота и своевременность оприходования материальных запасов; правильность отпуска материальных запасов; документальное оформление движения материальных запасов; правильность оценки МПЗ.

Проверка поступления материальных запасов проводится по направлениям поступления. Она может быть сплошной или выборочной в зависимости от количества наименований единиц материальных ценностей, оценки системы внутреннего контроля. Направлениями поступления могут быть: от поставщиков; от приобретения в розничной торговле; от списания основных средств; поступление полуфабрикатов, запасных частей собственного вспомогательного производства.

Основное направление – это поступление от поставщиков. Источник информации для проверки – записи по счету 60. Данные сопоставляются со счетами-фактурами, приходными ордерами о поступлении материалов на склад, с документами, подтверждающими оплату (по сч.51, 52, 50), договорами на проведение операций мены. Важным вопросом расчетов с поставщиками является установление правильного отражения операций по договорам мены. Зачет должен быть проведен по счетам 60 и 62 с отражением операций реализации по сч.90.

Второе направление поступления товарно-материальных ценностей – приобретение в розничной торговле. Такое приобретение осуществляется через подотчетное лицо. Источником информации для проверки являются записи по счету 71. Для сверки аналитических данных используется приходные кассовые ордера, авансовые отчеты с приложенными документами (товарные и кассовые чеки).

При поступлении материальных ценностей от списания основных средств не является операцией постоянного характера, поэтому следует проверить акты ликвидации основных средств и приходные ордера о принятии материальных ценностей на склад.

На крупных предприятиях, где имеются специальные вспомогательные подразделения по выпуску полуфабрикатов, запчастей, используемых для производства продукции, следует проверить полноту оприходования этих материальных ценностей по счетам материальных ценностей. Здесь широко используются методы инвентаризации и внутренних встречных проверок.

Важным вопросом по операциям поступления является определение фактической себестоимости приобретаемых материальных ценностей. Согласно действующим нормативным документам в стоимость сырья и материалов должны быть включены все затраты, связанные с их приобретением, в том числе оплата за доставку, хранение, транспортировку, выплата посреднических вознаграждений и др. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов приводятся в п.6 ПБУ 5/01.

Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть отмечены аудитором в аудиторском отчете и письменной информации для руководства экономического субъекта.

1 ... 18 19 20 21 22 23 24 25 ... 66

	Учебно-методический комплекс по дисциплине международные стандарты... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены		Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие Учебно-методический комплекс обсужден и утвержден на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита (протокол №7 от 16 марта 2009...
	Реферат по дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Международные... Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений с. 5		Учебно-методический комплекс для специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Международные стандарты аудита является знакомство специалиста с международным опытом разработки стандартов аудита и их использование...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» разработан для студентов, обучающихся...		Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные...
	Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Международные стандарты аудита» включает в себя различные...		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011
	Рабочая учебная программа по дисциплине «Международные стандарты... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»		Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Внутренний аудит,... Внешний аудит, внутренний аудит, внутренний контроль, уровень существенности, оценка, программа аудита, рабочие документы аудитора,...
	Примерная программа дисциплины «Международные стандарты аудита» Сд гос впо второго поколения по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»		Ставропольский государственный аграрный университет международные... Место дисциплины. Дисциплина «Современные средства оценивания результатов обучения» входит в блок общепрофессиональных дисциплин...
	Рабочая программа По дисциплине «Международные стандарты и аудита»		Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации Учебная программа по дисциплине "Международные стандарты аудита" составлена в соответствии с требованиями государственного стандарта...
	«Международные стандарты аудита» Рабочая программа составлена на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для специальности:...		«Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Рабочая программа по дисциплине «международные стандарты учета и финансовой отчетности» для студентов экономического факультета по...

Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное пособие

Похожие: