Вопрос 2. Процедуры аудита
1. Проверка правильности формирования финансового результата от продаж
Проверка порядка формирования финансового результата от продаж в отчетности.
Проверка достоверности прибыли (убытка) от продаж.
Проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
2. Проверка правильности учета операционных и внереализационных доходов и расходов
Проверка соответствия данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета.
Проверка согласованности записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.
Проверка правильности формирования прибыли (убытка) от продаж и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
Проверка правильности отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия.
Проверка правильности определения налогооблагаемой базы, применения ставок по налогам, уплачиваемым в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов
Проверка правильности отражения прочих доходов и расходов
Проверка правильности учета штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков.
Проверка правильности отражения в учете прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.
Проверка правильности отражения в учете кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности и долгов нереальных для взыскания.
Проверка правильности отражения в учете курсовых разниц
Проверка правильности отражения в учете активов, полученных безвозмездно.
Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам.
Проверка обоснованности создания резервов под обесценение финансовых вложений
Проверка обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под снижение стоимости материальных ценностей
3. Проверка правильности определения конечного финансового результата
Проверка достоверности конечного финансового результата.
Проверка соответствия учета операций на счете «Прибыли и убытки»
Проверка правильности и правомерности использования прибыли
Вопрос 3.Типичные ошибки
В ходе аудиторских проверок наиболее часто встречающимися ошибками являются:
отсутствие надлежащего документального оформления операций по отражению прочих расходов, которые организация не учитывает для целей налогообложения;
подчинение методологии бухгалтерского учета методологии налогового учета. В бухгалтерском учете расходы, не учитываемые для целей налогообложения, отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
отражение прочих расходов и доходов (особенно штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственной деятельности) по фактической оплате или поступлению денежных средств, без использования принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
создание резервов, не предусмотренных нормативными документами бухгалтерского учета;
нарушение методологии отражения начисления отдельных видов налогов, особенно местных, на счет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аудит отчетности экономического субъекта
Общие положения
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки.
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:
Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2.
Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.02.1996г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции последующих изменений и дополнений).
Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)».
Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;
инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.
Процедуры аудита
3.1. Проверка наличия всех форм и заголовочной части отчетных форм.
Оценка содержания отдельных форм отчетности, соблюдения правил формирования показателей отчетности и их корреляция.
Проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм).
3.2. Проверка Бухгалтерского баланса
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Проверка соответствия содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Проверка арифметических подсчетов.
Проверка соблюдения требования непротиворечивости.
Проверка соблюдения требований последовательности и сопоставимости.
Проверка тождественности показателей баланса и главной книги.
Проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).
3.3. Проверка "Отчета о прибылях и убытках"
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Проверка соответствия содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Проверка арифметических подсчетов.
Проверка формирования показателей по строкам "Прочие доходы", "Прочие расходы"
Проверка соблюдения принципа существенности.
Проверка справочной информации.
3.4. Проверка "Отчета об изменениях капитала"
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Проверка арифметических подсчетов.
Порядок выполнения: производится сверка тождественности показателей с данными главной книги и регистров аналитического учета.
Проверка правильности формирования показателей.
Проверка правильности расчета показателя "чистые активы"
Проверка взаимоувязки показателей
3.5. Проверка "Отчета о движении денежных средств"
Проверка арифметических подсчетов.
Проверка правильности формирования показателей
Проверка взаимоувязки показателей
3.6. Проверка Приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5)
3.7. Проверка пояснительной записки
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Проверка наличия в пояснительной записке сведений, подлежащих обязательному раскрытию
Аудит учета расчетов по налогам и сборам
Общие положения
Цель аудита расчетов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
Источниками информации для решения поставленных задач, служат:
Приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
Договора.
Унифицированные и другие учетные первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в налоговом учете хозяйственных операций.
На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры аналитического и синтетического учета.
Аналитические регистры налогового учета.
Книги покупок, продаж, журналы регистрации счетов-фактур и т.д.
Главная книга.
Бухгалтерская отчетность.
Налоговая отчетность.
К законодательным и нормативным документам регулирующим аудит относятся:
Конституция РФ, ст. 57.
Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2.
Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2.
Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.
Процедуры проверки
2.1. Процедуры проверки учета расчетов по налогам и сборам
Проверка и анализ сведений, содержащихся в налоговой отчетности путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Проверка своевременности сдачи деклараций, а также правильности и своевременности уплаты налога
Проверка фактической задолженности по налогу.
Проверка возможности применения налоговых льгот и правильности их использования
Проверка правильности использования льгот.
Проверка правомерности применения налоговых вычетов
Анализ построения форм налоговой отчетности, проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей
Проверка соблюдения методики формирования показателей налоговой отчетности
Типичные ошибки.
При организации учета расчетов с бюджетом могут возникать различные ошибки. К наиболее распространенным из них относят:
Отсутствует утвержденная приказом руководителя учетная политика для целей налогообложения.
Не соблюдается порядок исчисления налогов и сборов.
Не соблюдаются сроки уплаты налога.
Не проводится сверка задолженности перед бюджетом с налоговым органом.
Предоставляются налоговые вычеты при несоблюдении условий, предусмотренных действующим законодательством.
Безосновательно используются налоговые льготы.
Проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.
|
