III. УЧЕБНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ЛЕКЦИИ
Раздел I. Основы бухгалтерского учета
Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
Виды учета и их характеристика.
Функции и задачи бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
Основные правила бухгалтерского учета.
Пользователи бухгалтерской информацией.
1.1. Виды учета и их характеристика
Информационные потребности большинства предприятий для управления хозяйственными процессами, происходящими на них, одинаковы. Эти потребности представляют собой количественную и качественную информацию. Количественная выражается в числах, а качественная – визуальными впечатлениями, разговорами и т. д.
Учетную информацию получают с помощью хозяйственного учета.
Хозяйственный учет – процесс наблюдения, сбора, идентификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии экономического субъекта.
На базе этого учета строится модель объекта управления. Она включает в себя 3 вида учета:
оперативный;
статистический;
бухгалтерский.
Оперативный учет ведется на предприятии без применения какой-либо системы для быстрого оперативного отражения хозяйственной операции. Он не обязательно должен фиксироваться документально, достаточно получить информацию в устной форме, по телефону, факсу и т.д.
Оперативная информация применяется для текущего руководства деятельностью организации.
Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых явлений и процессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными массовыми явлениями на предприятии и представляет собой систему регистрации, обобщения, изучения массовых качественно-однородных социально-экономических явлений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об объекте бухгалтерского учета путем сплошного непрерывного и документального учета.
Бухгалтерская информация используется всеми экономическими службами предприятия для управления, заключения деловых контактов, для организации взаимоотношений с различными пользователями.
Бухгалтерская информационная система подразделяется на финансовый и управленческий учет.
Финансовый учет – это внешняя информационная система бухгалтерского учета. В нем формируется информация, которая публикуется в открытой печати, не является коммерческой тайной и используется различными финансовыми институтами.
Управленческий учет формирует информацию только для внутреннего пользователя. Она не просматривается в средствах массовой информации, не публикуется, она доступна только для административной службы предприятия.
1.2. Функции и задачи бухгалтерского учета
Современное управление создание рыночного механизма непрерывно связано с развитием всей системы бухгалтерского учета. В системе управления бухгалтерского учета выполняется ряд функций:
информационная;
контрольная;
функция сохранности собственности предприятия;
функция обратной связи;
аналитическая.
Суть информационной функции заключается в фиксировании фактического состояния хозяйственной системы. Для реализации данной функции предусматривается объективная необходимость, сплошного непрерывного документального обоснования и наблюдения за всеми изменениями в процессе кругооборота средств и получения информации для планирования и учета.
Контрольная функция обеспечивает контроль за сохранностью собственности. Контроль включает в себя 3 этапа:
предварительный этап, происходит до совершения хозяйственной операции;
текущий этап, осуществляется во время проведения хозяйственной операции;
последующий этап, осуществляется после совершения операции.
Контрольная функция – это отслеживание фактического выполнения планов, т. е. определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать предоставления информации, которая содержит сопоставление фактических доходов, затрат и прибыли с плановыми показателями.
Функция сохранности собственности предприятия тесно связана с совершенствованием бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности.
Функция обратной связи отражает фактическое значение показателей. Она тесно связана с информационной функцией. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет служит связывающим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения, и является своеобразным «языком бизнеса».
Аналитическая функция обеспечивает информацией все необходимые структуры для принятия альтернативных решений. Эту функцию бухгалтерский учет выполняет с помощью анализа всей имеющейся информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Для проведения анализа используют не только бухгалтерскую отчетность, но и первичный учет документации. Данную функцию осуществляет главный бухгалтер предприятия или специальная группа.
Основными задачами бухгалтерского учета, согласно Федерального закона о бухгалтерском учете, признаны:
формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, о результатах деятельности как в целом по предприятию, так и в его структурных подразделениях;
контроль за наличием и движением всех ресурсов предприятия в соответствии с действующими законами РФ;
контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;
контроль как средство обеспечения эффективности управления предприятия. Эта задача связана с функцией обратной связи;
предотвращение потерь и выявление резервов, повышение эффективности деятельности организации.
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
На предприятии бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Она действует на основе указов, приказов, постановлений и других нормативных документов. На сегодняшний день в условиях хозяйствования предприятия происходят постоянные изменения в законодательстве РФ.
На современном этапе бухгалтерский учет в РФ осуществляется в соответствии с принципами и правилами по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
За рубежом существует двухуровневое нормативное регулирование бухгалтерского учета:
рекомендации или стандарты они разрабатываются различными финансовыми институтами;
рабочие документы организации – эти документы бухгалтер разрабатывает на основе существующих стандартов.
В РФ существует четырехуровневое нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета:
законы, указы президента, постановления правительства;
положения по бухгалтерскому учету (стандарты), в них обобщены принципы и правила ведения бухгалтерского учета;
методические указания по ведению бухгалтерского учета – инструкции Минфина РФ;
рабочие документы организации.
1.4. Основные правила бухгалтерского учета
Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета установлены законодательно.
Правила ведения и организации бухгалтерского учета:
бухгалтерский учет осуществляется способом двойной записи, в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета;
основанием для записи в учетных регистрах являются учетные первичные документы;
имущество, обязательство, капитал и хозяйственные операции подлежат оценки в денежном выражении;
обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств, а также отражение данных результатов инвентаризации в учете;
формирование учетной политики организацией осуществляется в соответствии с нормативным регулированием, а также с применением допущений и требований.
Допущения:
допущение имущественной обособленности предприятия – это допущение утверждает юридическую самостоятельность экономического субъекта. Бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельца;
допущение непрерывности деятельности организации означает, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода и не имеет намерений ликвидироваться;
допущение последовательности применения учетной политике;
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предприятия. Это означает, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражают в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.
Требования:
требование полноты отражения всех хозяйственных операций;
требование осмотрительности;
требование приоритета содержания перед формой;
требование не противоречивости;
требование рациональности.
1.6. Пользователи бухгалтерской информацией
Бухгалтерская информация представляет большой интерес для широкого круга пользователей. Их можно подразделить на две группы:
внутренние пользователи;
внешние пользователи.
К первой группе относятся следующие пользователи: совет директоров, менеджеры компании, руководители структурных подразделений, мастера цехов, то есть те лица, которые имеют доступ к информации, которая ограничена рамками предприятия.
Вторую группу можно разделить на 3 подгруппы:
пользователи с прямым финансовым интересом: инвесторы, кредитующий банк и т.д.;
пользователи с косвенным финансовым интересом: налоговая служба, кредиторы, дилеры, брокеры, заказчики, подрядчики и обслуживающие банки;
не имеющие ни какого интереса: аудиторы, статистическое управление, арбитраж.
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Общие понятия о предмете бухгалтерского учета и его объектах.
Классификация имущества организации.
Классификация источников организации.
Понятия о хозяйственных процессах и хозяйственных операциях.
Метод бухгалтерского учета.
2.1. Общие понятия о предмете бухгалтерского учета и его объектах
Все экономические науки, в том числе и бухгалтерский учет, изучают производственные отношения. Каждая экономическая наука конкретизирует тот раздел производственных отношений, которым является его предмет.
Для бухгалтерского учета характерно обобщение информации в стоимостных показателях. Основными объекта бухгалтерского учета являются: средства предприятия, источники их формирования и хозяйственные процессы.
Средства предприятия – это экономические ресурсы, имущества или активы, которые являются собственностью предприятия или на правовой основе принадлежат данному предприятию.
Все средства предприятия формируются за счет разнообразных источников, которые в свою очередь могут быть привлечены из вне, либо быть собственными.
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде является хозяйственная деятельность организации, которая, в свою очередь, складывается из конкретных объектов бухгалтерского учета, к которым относятся:
имущество организации (активы);
источники образования этого имущества (пассивы);
процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.
В настоящее время в национальном учете не определены такие базовые понятия, как «активы» и «пассивы».
Имущество организации (активы) – это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации.
Источники формирования активов (имущества) организации можно разделить на внутренние (собственные) и внешние (заемные). Соотношение собственных и заемных финансовых ресурсов определяет структуру финансов предприятия.
2.2. Классификация имущества организации
Для нормального функционирования организации ей необходимы различные ценности, их следует называть средствами либо имуществом. К средствам относятся только те ценности, которые находятся в ее собственности, либо принадлежат на правовой основе и подлежат обязательному контролю (рис. 1).
Рис. 1. Классификация имущества (средств)
Нематериальные активы – это активы, которые не обладают материально-вещественной структурой, физической природой, срок их использования превышает 1 год, они должны в будущем приносить экономическую выгоду, должны выделяться из другого имущества и не должны быть подвергнуты последующей продажи. Например, деловая репутация, патенты, торговая марка, брокерское место на товарной бирже.
Основные средства – это средства труда, которые:
участвуют при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд;
имеют срок полезности, который превышает 1 год (например: здание, оборудование, транспорт и т.д.);
не предполагается последующей продажи данных объектов;
приносят экономические выгоды в будущем;
переносят свою стоимость частями, в виде амортизационных отчислений на готовую продукцию.
Долгосрочные финансовые вложения:
вложения в ценные бумаги (срок больше 1года);
вложения в облигации (срок больше 1 года);
вложения в уставный капитал другой организации.
Вложения во внеоборотные активы:
вложения в строительство;
вложения в объекты нематериального характера;
вложения в объекты основных средств.
Оборотные активы, как правило, потребляются в течение одного периода производственного процесса. В ходе потребления они видоизменяют свою форму, а также содержание и свою стоимость переносят полностью на вновь производимый продукт.
К оборотным средствам относятся:
материалы (основные и вспомогательные);
сырье;
полуфабрикаты;
комплектующие изделия;
топливо;
тара и тара материалы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности;
спецодежда и т.д.
|
сразу переносят
стоимость на готовую продукцию
|
не завершенное производство;
готовая продукция, которая используется на предприятии;
расходы будущих периодов.
|
переносят стоимость по частям
|
Фонды обращения – это предметы обращения: денежные средства, обязательства в плане дебиторской задолженности, а также юридических и физических лиц данному предприятию.
К фондам обращения относят:
готовую продукцию предприятия для продажи;
товары отгруженные;
денежные средства (касса, расчетный счет, валютный счет, а также специальные счета в банке);
дебиторская задолженность (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупателей и заказчиков и т.д.).
2.3. Классификация источников организации
Источники образования имущества (пассивы) в организациях представлены обязательствами и капиталом. На рис. 2 отражена классификация источников предприятия.
Обязательство – это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов (активов).
Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Например, приобретение запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности, т. е. задолженности данной организации другим юридическим или физическим лицам (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства его вернуть.
Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования, например, суммы, выплачиваемые за приобретенные запасы и полученные услуги.
Рис. 2. Классификация источников
Капитал подразделяется на следующие составляющие: уставный (складочный), резервный (формируемый за счет прибыли) и добавочный.
Целевое финансирование подразделяется на две составляющие:
возвратная основа, тогда это заемные источники;
безвозвратная основа-это собственные источники.
Прибыль делится на:
прибыль отчетного периода;
прибыль прошлых лет;
нераспределенная прибыль.
Организации самостоятельно могут создавать фонды и резервы, например, резерв на предстоящую оплату отпусков.
Кредиторская задолженность существует по товарным и не товарным операциям:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные товарно-материальные ценности;
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которым предприятие выдало собственные векселя;
задолженность по авансам;
и прочее.
Кредит – это взаимоотношения юридических либо физических лиц с кредитующей организацией, т.е. с банком или организацией, у которой есть лицензия ЦБ РФ.
Кредиты предоставляются на основании грамотно составленного договора, в котором указаны: срок кредита, сумма кредита, процентная ставка, условия возвратности и платности и т. д.
Различают банковский кредит и коммерческий (товарный) кредит.
Займы предоставляются не кредитными учреждениями, на определенный срок, при условии возвратности и платности.
Обязательства по распределению:
задолженность работникам по заработной плате;
задолженность по начисленным и не выплаченным дивидендам;
задолженность внебюджетным фондам;
задолженность по налогам и сборам.
Пример по классификации:
брокерское место на товарной бирже – нематериальные активы;
задолженность подотчетных лиц – фонды обращения (дебиторская задолженность);
прибыль прошлых лет – собственные источники, прибыль;
задолженность Иванову по заработной плате – обязательства по распределению;
деньги в кассе – фонды обращения (денежные средства).
Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия (события), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать:
только имущество организации;
только источники его образования;
одновременно и имущество, и его источники.
2.4. Понятия о хозяйственных процессах и хозяйственных операциях
В состав предмета бухгалтерского учета включаются хозяйственные процессы. Количество процессов и их виды зависят от деятельности организации.
Организации, которые осуществляют выпуск продукции, рассматривают три хозяйственных процесса:
снабжение;
производство;
продажа.
Каждая хозяйственная операция, осуществляющаяся в организации, влияет и изменяет хозяйственные процессы.
Хозяйственная операция – это факт хозяйственной жизни, оказывающий влияние на финансовые показатели прибыли, также это целенаправленный элемент хозяйственного процесса.
Каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена, либо в момент совершения, либо после, также она должна иметь денежную оценку, должна носить завершающий характер, т.е. после ее завершения должны быть зафиксированы изменения в актив предприятия и в источники их образования.
2.5. Метод бухгалтерского учета
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность способов, при помощи которых отражаются, исследуются и контролируются ее объекты.
В бухгалтерском учете выделяют следующие способы, которые принято называть элементами:
Элементы, связанные с функцией бухгалтерского наблюдения – документация, инвентаризация.
Документация – это способ первичного отражения влияния совершившихся хозяйственных операций на состояние объекта бухгалтерского учета, она осуществляется путем выписки документов.
Документ – это письменное разрешение на совершение операции или письменное подтверждение свершившейся хозяйственной операции.
Инвентаризация – это способ контроля за сохранностью средств и уточнений показателей текущего бухгалтерского учета. Целью инвентаризации является сопоставление данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.
Элементы, связанные с функцией бухгалтерского измерения.
Стоимостная оценка – это способ выражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.
Элементы, связанные с функцией группировки объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки и текущего отражения изменений, происходящих в отдельных объектах учета. Счета открываются на все виды имущества, т.е. на активы, а также на источники, т.е. на пассивы. Счета бывают активные, пассивные активно-пассивные.
Способ двойной записи – это способ отражения хозяйственной операции в системе бухгалтерских счетов, каждая операция затрагивает не менее двух бухгалтерских счетов и отражается в дебете одного и в кредите другого счета в одной и той же сумме.
Пример.
В кассу поступили денежные средства с расчетного счета, в сумме 100 тыс. руб. Двойная запись выглядит так: Д 50 К 51.
Элементы, связанные с обобщением данных бухгалтерского учета за отчетный период.
Бухгалтерский баланс – это отчетный документ, отражающий в денежной оценке все виды имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также источники его формирования на определенную дату.
В бухгалтерском учете всегда должны выполняться следующие условия или равенство:
Актив=Обязательства +Капитал
Актив=Пассив.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
|
