Скачать 7.08 Mb.
|
Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись
3.1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа и аудита. Применяется он в качестве символа равновесия. В экономике применяют различные виды баланса, такие как бухгалтерский баланс, баланс денежных средств, материальный баланс, баланс денежных доходов и расходов и т.д. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Обобщение достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения. Бухгалтерский баланс сравнивается с моментальным снимком финансового состояния предприятия, в котором находят отражения два равновеликих изображения:
При построении баланса должны быть учтены требования следующих принципов:
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.
Бухгалтерский баланс – это отчетный документ, отражающий в денежной оценке все виды средств, находящихся в распоряжении предприятия, по состоянию на определенную дату в двух разрезах. Совершаемые хозяйственные операции учитываются бухгалтерией, оформляются специальными соответствующими документами, которые, поступая в бухгалтерию, проверяются и обрабатываются, после чего протаксированные (перемножение количественных показателей в денежную оценку), записывают в учетные регистры. Итоговые показатели учетных регистров являются основанием для составления отчетности, в том числе и бухгалтерский баланс. Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая строка или статья. Балансовая статья отражает состояние определенного вида имущества или источника. Статьи объединяют в группы, а группы объединяют в разделы. Такое объединение происходит в соответствии с экономическим содержанием самих статей. В РФ применяют горизонтальную форму баланса. В активе баланса 2 раздела, в пассиве 3 раздела. Актив Пассив I Внеоборотные активы III Капитал и резервы II Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства Классификация балансов 1.1 Инвентарный баланс
1.3 Актуальный баланс 2.1 Вступительный баланс 2.2 Промежуточный баланс
2.4 Разъединительный баланс 2.5 Объединительный баланс 3.1 Самостоятельный баланс 3.2 Отдельный баланс
3.4 Консолидированный баланс 3.5 Единичный баланс 4.1 Баланс НЕТТО
4.2 Баланс БРУТТО 5.1 Вертикальный баланс
5.2 Горизонтальный баланс 6.1 Реформированный баланс
6.2 Нереформированный баланс 7.1 Пробный баланс
7.3 Оборотный баланс 8.1 Двухсторонний баланс 8.2 Односторонний баланс
8.4 Сводный баланс 8.5 Шахматный баланс 9.1 Провизорный баланс
9.3 Директивный баланс 10.1 Статический баланс
10.2 Динамический баланс 3.2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Происходящие на предприятии хозяйственные операции изменяют данные бухгалтерского баланса. Баланс отражает состояние имущества, а также источников образования данного имущества на определенную дату. На предприятии происходят разнообразные процессы, которые влияют на имущество и источники предприятия, следовательно, его изменяя. Но какие хозяйственные операции не происходили бы на предприятии, они не изменяют итог баланса, т.е. всегда остается равенство: Актив (А)=Пассив (П). Рассмотрим несколько хозяйственных операций, которые влияют на бухгалтерский баланс.
А+х-х=П это I тип изменения в балансе. Валюта баланса при первом типе не изменяется.
П+х-х=А это II тип изменения в балансе. Валюта баланса при втором типе не изменяется.
А+х=П=х это III тип изменения в балансе. Он увеличивает валюту баланса.
А-х=П-х это тип IV изменения баланса. Он уменьшает валюту баланса. Пример. Определить к какому типу относится хозяйственная операция.
П-2 500+2 500=А II тип изменения.
А-2 000=П-2 000 IV тип изменения баланса.
А+2 100-2 100=П I тип изменения баланса. 3.3. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение Бухгалтерский баланс дает обобщенные сведения о состоянии средств предприятия и источников их формирования на момент составления. Однако для управления предприятием данных баланса недостаточно, поэтому необходимы ежедневные данные, происходящие в составе имущества и источников, и такие данные фиксируются на бухгалтерских счетах. Бухгалтерские счета открываются, как правило, на основании статей бухгалтерского баланса и поэтому имеют такие же названия. Графически, т.е. на бумаге счет представляет двухстороннюю таблицу. Д Актив К Д Пассив К Снач Снач «+» «-» «-» «+» Доборот Коборот Доборот Коборот Скон Скон Счета, где отражается имущество – это активные счета. Счета, где отражаются источники – это пассивные счета. При открытии счета в него записывают начальный остаток, т.е. начальное сальдо. В активных счетах сальдо всегда проставляется по дебету, а в пассивных счетах по кредиту. Операции, вызывающие увеличения имущества, записываются в дебет, соответственно операции уменьшающие величину имущества записывают в кредит – это в активных счетах. Операции, которые приводят к увеличению состава источника, записывают по кредиту, а операции уменьшающие величину источника записывают по дебету. После записей всех операций на счетах в каждом счете подписывают дебетовый и кредитовый обороты. Дебетовый оборот активного счета равен сумме всех хозяйственных операций без начального остатка. Кредитовый оборот – это сумма всех операций, которые прошли по кредиту. Кредитовый оборот в пассивном счете – это сумма всех операций по кредиту без учета начального сальдо. Дебетовый оборот пассивного счета – это сумма всех хозяйственных операций по дебету. После подсчета оборотов, в счетах считают конечное сальдо. С(кон)=С(нач)+ДО-КО Активный счет. С(кон)=С(нач)+КО-ДО Пассивный счет. Пример. В кассу поступило с расчетного счета 5 000 руб. Сумма=50 000. Д 50 К Снач=50 000 5 000 ДО=5 000 КО=0 Скон=55 000 В российской практике, в соответствии с планом счетов, применяется активно-пассивные счета, например 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами) и 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками). Эти счета имеют смешанный характер и по ним исчисляется два сальдо. Д 76 (К) К Д 76(Д) К Снач Снач кредиторы дебиторы В таких бухгалтерских счетах следует вести аналитический учет. Помимо таких счетов в бухгалтерской практике применяются операционные счета, которые сальдо не имеют. По этим бухгалтерским счетам в течение учетного периода собирают определенные расходы, которые в конце учетного периода распределяются пропорционально в избранной базе и в полном объеме списывают по направлению. Например, 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы) – это счета бессальдовые. 3.4. Двойная запись и ее обоснование Хозяйственные операции, подлежащие учету в бухгалтерии, затрагивают две балансовые статьи, а, следовательно, отражаются на двух бухгалтерских счетах, в дебете одного и кредите другого счета, в одной и той же сумме. Такой способ фиксирования операций на счетах принято называть способом двойной записи. Основанием наличия двойной записи является структура баланса, структура счетов, а также различие назначении дебета и кредита активных и пассивных счетов. Двойная запись имеет экономическое значение, т.к. она отражает экономическую взаимосвязь отдельных хозяйственных операций. Пример. Выписка с расчетного счета. На основании выписки зачислены денежные средства на расчетный счет:
Двойная запись имеет контрольное значение, оно заключается в следующем, общий итог всех операций, отраженных в счетах по дебету, должен быть равен итогу операций прошедших по кредиту. Счета взаимосвязанные одной операций называются корреспондирующими счетами, а связь между ними называется корреспонденцией. Процедура отражения на счетах суммы производственной операции называется бухгалтерской проводкой либо бухгалтерской записью. Бухгалтерские записи бывают простые и сложные. Простые – это те, где находят отражение только два бухгалтерских счета. Пример. С расчетного счета поступили денежные средства, в кассу. Сумма = 10 000 руб. Д 50 К 51. А сложная – это та, где корреспондируют несколько бухгалтерских счетов. Пример. На основании выписки с расчетного счета перечислены денежные средства, сумма=200 000 руб.:
Запись операций в бухгалтерских счетах называется разноской по счетам или систематической записью. С ее помощью хозяйственные операции, в определенном порядке, систематизируются, т.е. группируются. Отражение бухгалтерских операций в календарной последовательности называется хронологической записью. Хронологическая запись осуществляется в специальных ведомостях либо в журналах, которым присуще название регистрационные. При хронологической записи не производится группировка операций по однородным объектам учета, а служит для контроля за полнотой регистрации операций. Пример. Регистрационный журнал швейного предприятия за октябрь 200_г.
3.5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета Для отражения хозяйственных операций на предприятиях применяют бухгалтерские счета, которые находят отражения в документе третьего уровня – в плане счетов. При помощи них на предприятии получают необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности, об активах, а также источниках образования. Счета, применяемые для учета финансово-хозяйственной деятельности организации, классифицируют по различным признакам:
Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые объекты служат основой для хозяйственной деятельности предприятия. Основные активные счета применяются для контроля за основными средствами, за нематериальными активами, за материально- промышленными запасами, за денежными средствами, а также за дебиторской задолженностью. Основные пассивные счета применяются для учета капитала, целевого финансирования, кредитов и займов, обязательств по распределению и т.д. Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, они открываются только в дополнение основного счета. Они предназначены для уточнения оценки объектов на основных бухгалтерских счетах. Контрарные счета используются в зависимости от специального назначения, т.е. либо счет контр-активный либо контр-пассивный. Контр-активные счета предназначены для уточнения стоимостной оценки основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: один основной, а второй регулирующий. Основной это активный, регулирующий это пассивный. Пример. Снач (01)=100 тыс. руб. Снач(02)-25 тыс. руб. В балансе (01-02))=75 тыс. руб. Дополняющие счета, в отличие от контрарных, не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка. Остаток имущества на основных счетах. Пример. Покупательная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии на предприятии, составляет 15 тыс. руб., а транспортные расходы – 900 руб. Д 15 К Д 16 К 15 000 15000 900 900 Следовательно, фактическая себестоимость сырья и материалов составила 15 900. Операционные счета. На калькуляционных отражают прямые затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.
Пример.
Собирательно-распределительные счета, используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную производственную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. Пример. 25 – общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства, т.е. расходы могут быть:
В конце отчетного периода счет 25 закрывается Д 20 К 25. Аналитические операции могут быть зафиксированы по дебету счета 26. Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными периодами, они подразделяются на активные и на пассивные. Примером активного является счет 97, он учитывает расходы производственные в данном отчетном периоде, но относится к будущим отчетным периодам. Пример.
Счета сопоставляющие производят две оценки и выявляют финансовый результат хозяйственной операции. Пример. Д 90 К 2) себестоимость 1)выручка 3) НДС 4) акциз ДО КО а ) Прибыль Д 90/9 К 99 б) Убыток Д 99 К 90/9 По Д 99 отражаются убытки и расходы, а по К 99 – прибыль и доходы. Сопоставление дебитового и кредитового оборотов за отчетный промежуток времени показывает конечный финансовый результат. В бухгалтерском учете, наряду с балансовыми счета, имеют место забалансовые счета. Забалансовые счета – это счета, которые не находят отражения в балансе. Отдельные предприятия не уделяют внимания таким счетам, что в результате приводит к негативным моментам. За балансом может содержаться информация следующего характера:
К забалансовым счетам относятся: 001,002,003,004 и т. д. Основные задачи забалансовых счетов:
Структура забалансового счета:
В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета, все предприятия, объединения, организационно-правовые структуры коммерческой деятельности, применяют единый план счетов бухгалтерского учета. План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, в нем приведены наименования и коды систематических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). Субсчета, предусмотренные планом счетом, могут объединяться, дополняться и исключаться. В плане счетов для всех предприятий применяется 99 счетов, но не всегда предприятия используют все эти счета. Они могут использовать только те счета, которые им необходимы, в этом случае решение принимает бухгалтер. Достоинства плана счетов:
В России, Франции, Германии, а также в ряде других стран используют единые, унифицированные, национальные планы счетов. В США, Великобритании и других странах при разработке планов применяют другие подходы, т.е. каждое предприятие имеет право создавать или использовать конкретный, счетный план, собственно разработанный. 3.6. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса, содержат обобщенные данные в денежном выражении о средствах предприятия и источников образования этих средств. Счета, предназначенные для обобщенного учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежной оценке называются синтетическими, а учет с их помощью, называется синтетическим учетом. Для управления предприятием, для контроля за наличием имущества, для контроля за отслеживанием расчетов, также для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, данных синтетических счетов недостаточно, поэтому в организациях применяют аналитический учет. Данный вид учета помогает детализировать сведения по конкретным синтетическим счетам. Счета, детализирующие содержание синтетических счетов, называются аналитическими, а учет с их помощью аналитическим учетом. Отдельные счета имеют счета второго порядка, которые называются субсчетами, они производят, при необходимости, дополнительную группировку аналитических счетов в пределах синтетических, с целью получения обобщенных показателей по группе аналитических счетов в пределах синтетических. Данные субсчетов используются для оперативного учета, а также экономического анализа. Субсчета являются промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими счетами, предназначенными для дополнительной группировки аналитических счетов. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Пример. Задолженность перед поставщиком и подрядчиком = 600 000 руб.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:
Счета аналитического учета К счету 10 Д Бумага К
Д Краски К
Одним из средств в проверки и обобщения учетной информации являются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета, причем оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется в разрезе каждого синтетического счета. Эти ведомости составляются за учетный период, которым может быть месяц, квартал и.т.д. Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется оборотным балансом, т.к. в ней приведена развернутая сводка итогов, т.е. оборотов, а также сальдо по всей системе применяемых на предприятии счетов. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь 200_ г.
|
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... | ||
Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | ||
Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | ||
Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |