Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Журналы-ордера – бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. Они являются накопительными ведомостями. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, производственных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров: В-1 – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям и т.д.; В-9 – ведомость (шахматная). Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях; в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, другая – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета. Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса. В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки информации, отличающейся массовостью, разнообразностью, многозначностью, сложностью состава. Автоматизированная форма учета включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления, хранения, защиты и распространения информации. Существуют два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учета. Первый – это так называемая «локальная» автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учета, например, расчет заработной платы, выписка счетов фактур, платежных документов и т.д. Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники складов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать информацию о деятельности предприятия. Такая форма учета может быть реализована при применении программы «1С: Бухгалтерия» системы «1С: Предприятие». 4.5. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета. Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал – согласованная стоимость между учредителями; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов включают затраты на приобретение имущества, комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией, кроме возмещаемых налогов. Формирование текущей рыночной стоимости производиться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества полученного безвозмездно. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления подразумеваются фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.). Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций. Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации). Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и другие аналогичные материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам. Готовая продукция в учете и отчетности отражается по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать: по нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»); по сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»). 4.6. Калькулирование себестоимости продукции Калькулирование – это способ исчисления в денежной форме себестоимости отдельных хозяйственных процессов, видов продукции, работ, услуг. Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Данный вопрос подробно рассмотрен в теме «Учет хозяйственных процессов» пункт «Учет процесса производства». 4.7. Учет хозяйственных процессов В любой организации различают: учет процесса снабжения (заготовления); учет процесса производства; учет процесса реализации (продажи). Учет процесса снабжения (заготовления) Для проведения производственного процесса в организации необходимо иметь производственные запасы (материалы). В соответствии с потребностью в материалах организация заключает договоры с поставщиками. На предприятии вопросами по приобретению, заготовлению материальных ценностей занимается отдел снабжения. Основными задачами бухгалтерского учета процесса снабжения являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов. Фактической себестоимостью приобретенных за плату материалов (МПЗ) признается сумма фактических затрат за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, кроме случаев, когда они, в соответствии с законодательством, включаются в фактическую себестоимость. Фактическими затратами могут быть следующие: суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику); суммы, уплачиваемые за консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины и таможенные платежи; вознаграждение посредникам; невозмещаемые налоги; расходы, связанные с транспортировкой, заготовлением, хранением (ТЗР); проценты по кредитам; прочее. Учет процесса заготовления может быть организован с использованием счета 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Материалы отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При формирования фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам. I-й вариант (сч. 15 не используется): Д 10 К 60 – получены материалы от поставщиков; Д 19 К 60 – НДС по приобретенным ценностям; Д 10/ТЗР К 76, 71, 70, 69, 60 – расходы по заготовлению материалов. II-й вариант (с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): по Д 15 – учитываются все фактические расходы по заготовлению материалов; по Д 10 – учет материалов по учетной цене. В учетной организации могут быть разработаны следующие учетные цены: цена поставщика; фактическая себестоимость материалов по данным предшествующего месяца; фиксированная цена, утвержденная организаций на определенный период времени. Любой выбранный вариант и метод учета должен быть закреплен в учетной политике организации. Д 10 К 15 – оприходованы материалы по учетной цене Д 15 К 60 – поступили документы на материалы от поставщиков Д 19 К 60 – НДС по приобретенным ценностям Д 15 К 60, 76, 71, 70, 69, … – расходы по заготовлению материалов (ТЗР). Ежедневно в течение всего месяца: Д 20 К 10 – списаны материалы в основное производство по учетной цене; Д 25 К 10 – списаны материалы на общепроизводственные цели; Д 26 К 10 – списаны материалы на общехозяйственные цели; Д 23 К 10 – списаны материалы на вспомогательное производство; Д 08/3 К 10 – списаны материалы на строительство. В конце каждого месяца счет 15 закрывается. Разница между учетной ценой и суммой фактических затрат переносится на счет 16: Д 16 К 15 определено положительное отклонение в стоимости материалов Д 15 К 16 определено отрицательное отклонение в стоимости материалов. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути, т.е. в этом случае МПЗ принимаются к учету только на основании акцептованных документов при фактическом отсутствии материалов (пока материалы не прибыли на склад). Отклонение между учетной и фактической стоимостью списывается на счета производственных затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов. % откл (ТЗР) = Откл.н.м.+Откл.за месяц , Ост.у.н.м.+Пу за месяц где Откл.н.м.– отклонение в стоимости материалов на начало месяца; Откл.за месяц – отклонение в стоимости материалов за месяц; Ост.у.н.м. – остаток материалов по учетным ценам на начало месяца; Пу за месяц – поступившие материалы за месяц по учетной цене. Таким образом, отклонение в стоимости израсходованных материалов будет рассчитано следующим образом: Откл. = Р * % откл , где Откл.– отклонение в стоимости израсходованных материалов; Р – расход материалов по учетной цене. Списано положительное отклонение фактической себестоимости от учетной цены по материалам: Д 20 К 16 – отпущенным в основное производство; Д 25 К 16 – отпущенным на общепроизводственные цели; Д 26 К 16 – отпущенным на общехозяйственные цели; Д 23 К 16 – отпущенным на вспомогательное производство; Д 08/3 К 16 – отпущенным на строительство. Учет процесса производства НК РФ ст. 252 и т.д (ч 1,2) с изм. и доп. ПБУ 10/99 «Расходы организации». В процессе производства необходимо учитывать предметы труда, средства труда и живой труд. Все организации независимо от принадлежности к отрасли обязаны группировать затраты по экономически однородным элементам (ПБУ 10/99, НК гл 25): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (приобретение специальных бланков и документов); природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в резервы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, информационных, аудиторских, а также консультативных услуг, в том числе по юридическим вопросам, связанным с осуществлением деятельности организации, вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, управления коммерческой деятельностью, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели, куда, на что эти затраты произведены, т.е. необходимо учитывать затраты по статьям расходов. Для промышленных предприятий типовую номенклатуру статей расходов можно представить следующим образом: материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий за вычетом возвратных отходов; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы; ИТОГО производственная себестоимость. коммерческие расходы (расходы на продажу); ИТОГО полная себестоимость. Большое значение для правильной организации расходов организации имеет их классификация. По способу отнесения на себестоимость продукции расходы классифицируются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, обусловленные основным видом деятельности. Они подлежат прямому включению в себестоимость (матреиальные, РОТ). К косвенным – расходы, связанные с управлением. Они распределяются по видам продукции пропорционально прямым статьям расходов. По составу: одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.); комплексные – затраты, состоящие из разнородных элементов (общепроизводственные, общехозяйственные). По участию в производственном процессе: производственные – расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость; внепроизводственные (коммерческие) – связаны с реализацией продукции покупателям. По периодичности возникновения: текущие – расходы, имеющие частую периодичность (сырье и материалы и др.); единовременные – связаны с подготовкой производства (модернизация, выплата единовременных пособий, за выслугу лет, резервирование затрат на выплату отпусков и др.). По отношению к технологическому процессу: основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных); накладные – обслуживание и управление производством (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). По отношению к объему производства: переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально объему производства (сырье, материалы, заработная плата); постоянные – амортизация, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала и т.д. Для учета процесса производства, согласно действующему плану счетов используют сч.20, 21, 23, 25, 26, 28, 29. 1) По требованию отпущены в производство материалы в основное производство Д 20 К 10 3 000 руб. на общехозяйственные нужды Д 26 К 10 1 000 руб. 2) Расчетная ведомость начислена заработная плата рабочим Д 20 К 70 80 000 руб. начислена з/пл служащим Д 26 К 70 60 000 руб. 3) Справка бухгалтерии произведены отчисления по ЕСН Д 20 К 69 20 800 руб. Д 26 К 69 15 600 руб. 4) Расчет бухгалтерии начислена амортизация ОС Д 20 К 02 5 000 руб. начислена амортизация НМА Д 26 К 05 5 000 руб. 5) Справка бухгалтерии списаны общехозяйственные расходы Д 20 К 26 81 600 руб. счет 26 «Общехозяйственные расходы» 1 000 5) 81 600 60 000 15 600 5 000 Об.Д 81 600 Об.К 81 600 6) Ведомость выпуска ГП оприходована на склад ГП 150 000 Д 43 К 20 счет 20 «Основное производство» Сн 10 000 3 000 6) 150 000 60 000 20 800 5 000 81 600 Об.Д 170 400 Об.К 150 000 Ск 30 400 Учет процесса реализации (продажи) Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку ГП указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму НДС и др. реквизиты. Согласно международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и т.п. Основными задачами процесса реализации являются: контроль за сохранностью продукции; правильно и своевременно определять себестоимость реализованной продукции (отгруженной); правильно и своевременно учитывать все расходы по доставке и отгрузке продукции (расходы на продажу); правильно и своевременно определять финансовый результат. Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Для учета процесса реализации, согласно действующему плану счетов используются счета: счет 43 «Готовая продукция»; счет 44 «Расходы на продажу». Счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг счет 45 «Товары отгруженные». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете; счет 90 «Продажи»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Типовые проводки продажи продукции № Содержание хозяйственной операции Сумма Д К 1 2 3 4 5 6 7 Произведены расходы на упаковку готовой продукции Предъявлен счет покупателю за готовую продукцию Начислен НДС Списана себестоимость реализованной продукции Списаны расходы на продажу Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) Начислен налог на прибыль 3 000 25 000 3 814 10 000 3 000 8 186 1 965 44 62 90/3 90/2 90/2 90/9 99 10 90/1 68 43 44 99 68 Организация бухгалтерского учета в организации Учетная политика организации Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бух учета. К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, способы инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета и обработки информации. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и подписывается руководителем предприятия. При разработке учетной политики утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями. При формировании учетной политики предполагается использование 4-х допущений: автономности (допущения имущественной обособленности), т.е. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций, на балансе предприятия отражается только принадлежащие имущество и обязательства; непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость в ликвидации или в сокращении деятельности и все обязательства будут погашаться в установленном порядке); последовательности применения учетной политики (принятая учетная политика должна применяться последовательно, что будет обеспечивать сопоставимость данных бухгалтерского учета); временной определенности фактов хозяйственной деятельности (хозяйственная операция должна быть отражена в том периоде, в котором она совершена, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты связанной с этими фактами). Учетная политика должна обеспечивать выполнение всех требований, предъявляемых к учету: полноты (в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без исключения); своевременности (своевременное отражение всех факторов хозяйственной деятельности); осмотрительности/консерватизма (у предприятия должна быть большая готовность признания в учете расходов и обязательств, чем доходов и активов не создавая скрытых резервов); приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно содержаться не только исходя из их правовой формы, но и из их экономического содержания; непротиворечивости: тождество данных аналитического учета – синтетическому, т.е. обороты и остатки по аналитическим счетам должны ровняться оборотам и остаткам по синтетическим счетам; рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики и возможностей. Сформированная учетная политика оформляется приказом по организации и утверждается руководителем, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня регистрации в налоговых органах. Предприятия, созданные до 1 октября, отчитываются за 4 квартал, созданные после 1 октября – первый отчетный год – по 31 декабря следующего отчетного года. Сформированная учетная политика вводится в действие с 01.01 следующего за годом ее утверждения. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. В учетной политике организации должны присутствовать: организационно-техническая часть; методическая часть; ведение налогового учета и налогообложения. Изменения в учетной политике может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтреского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности, смена собственника, реорганизация. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменения в учетной политике должно быть обоснованным и должно быть оформлено приказом по предприятию. Изменения в учетной политике вводятся с 01.01 года, следующего за годом ее принятия (обращают внимание на принцип существенности). Раздел II. Бухгалтерский учет в организации Тема 5. Учет собственного капитала 5.1. Учет уставного капитала. 5.2. Учет резервного капитала. 5.3. Учет добавочного капитала. 5.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. 5.5.Учет целевого финансирования. Нормативные документы Гражданский Кодекс РФ. Части I и II. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. приказа МФ РФ от 03 нояб. 2006 № 32-ФЗ). Об акционерных обществах: федер. закон РФ от 26 дек. 1995 № 208-ФЗ. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон РФ от 08 февр. 1998 № 14-ФЗ. О некоммерческих организациях: федер. закон РФ от 12 янв. 1996 № 7-ФЗ. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федер. закон РФ от 14 нояб. 2002 № 161-ФЗ. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 янв. 2003 № 10н, 03-6/пз. О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 нояб. 2003 № 19. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ МФ РФ от 31 окт. 2000 № 94н. 1.1. Учет уставного капитала Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности организации в размерах, определенных учредительными документами. Согласно Гражданскому кодексу РФ принято различать несколько видов собственного капитала, инвестируемого собственниками в зависимости от организационно правовой формы организации: Уставный капитал хозяйствующего общества (АО, ООО, ОДО). Складочный капитал хозяйствующего товарищества (полное товарищество, товарищество на вере). Паевый фонд производственного кооператива или артели. Уставный фонд унитарного предприятия (для государственных и муниципальных предприятий). В ООО, товариществах уставный и складочный капитал должен быть оплачен до регистрации организации в размере 50 % их величины. Паевый фонд должен быть оплачен не меньше, чем на 10 % до регистрации организации. Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован на 100 % до создания предприятия. В течение 1 года существования организации уставный капитал должен быть оплачен полностью. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия. У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения в случаях, определенных законодательством, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости; направления на его увеличение нераспределенной части прибыли, добавочного капитала; получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов. Учетные записи по формированию и увеличению уставного капитала Операции по образованию и увеличению уставного капитала Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражен зарегистрированный уставный капитал 75 80 Фактическое поступление вкладов от учредителей. 51, 52, 50, 08, 04, 10, 41 75 Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) 75 80 Средства при дополнительном приеме участников 75 80 Средства при дополнительной эмиссии акций 75 80 Дополнительные средства от увеличения номинала акций 75 80 Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной прибыли 84 75 75 80 Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала 83 80 Получение дотаций от государственных и муниципальных органов 51 75 75 80 Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях: выход участников (учредителей из состава) организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим аннулированием; доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов; изъятия части уставного фонда унитарного предприятия. Учетные записи по уменьшению уставного капитала Операции по уменьшению уставного капитала Корреспондирующие счета Дебет Кредит Выход участников из состава организации с выдачей вкладов 80 75 75 50 Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием 81 80 51 81 Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов 80 75 Снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций 80 75 Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия 75 80 51 75 Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками. В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Акционерное общество может выкупать собственные акции, преследуя следующие цели: аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала; продажа акций новому покупателю-акционеру. Для обеспечения информации о наличии и движении собственных акций предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Учетные записи по выкупу собственных акций Операции по выкупу собственных акций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием 81 80 51 81 Перепродажа акций 51,50 81 Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на: расходы доходы 91 81 81 91 Планом счетов предусматривается применение счета 80 также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи: Д 80 К 01, 10, 41, 50, 51, 52, 58, ... – возвращено имущество участникам договора простого товарищества. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Похожие:

	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены		Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000...		Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены		Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109...
	Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»		Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»
	Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»		Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»
	Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования...		Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»...		Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической...