1.3. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
прироста стоимости имущества по переоценке;
курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему могут быть открыты соответствующие субсчета.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счета «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
1.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания собственников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Учетные записи по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка Операции по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка | Корреспондирующие счета | Дебет | Кредит | Начислены доходы учредителям (работникам организации) | 84 | 70 | Начислены доходы учредителям (сторонним участникам) | 84 | 75 | Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают | 84 | 84 | Покрытие убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 | Покрытие убытка за счет добавочного капитала (в части эмиссионного дохода) | 83 | 84 | Погашение убытка за счет целевых взносов учредителей организации | 75 | 84 | Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. | 80 | 84 | Для покрытия убытка не может быть использован добавочный капитал, сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке. Федеральным законом «Об акционерных обществах» предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. На основании п. 2 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работниками. Для формирования фонда акционирования работников необходимо: зарезервировать часть прибыли общества (акции распределяются между работниками бесплатно);
выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.
В Плане счетов не предусмотрено отдельного счета для учета фонда акционирования работников. Для этих целей возможно открытие отдельного субсчета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учетные записи по образованию и использованию фонда акционирования работников Операции по образованию и использованию фонда акционирования работников | Корреспондирующие счета | Дебет | Кредит | Образование фонда акционирования работников | 84 | 84/фонд | Выкуплены акции | 81 76 | 76 51 | Распределение выкупленных акций среди работников | 84/фонд | 81 |
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
1.5. Учет целевого финансирования
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учебных заведений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства поступающие от других организаций и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Основная часть целевого финансирования приходиться на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь представляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией бюджетные средства, представляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:
направляемые на финансирование капитальных вложений;
используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
по мере фактического получения бюджетных средств;
как возникновение задолженности по бюджетным средствам.
Выполнение первого условия должно подтверждаться:
заключенными договорами;
технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией;
и другой подобной документацией.
Подтверждением второго условия могут быть:
уведомления о бюджетных ассигнованиях;
лимиты бюджетных обязательств;
и иные соответствующие документы.
Учетные записи по принятия к учету государственной помощи Операции по принятия к учету государственной помощи | Корреспондирующие счета | Дебет | Кредит | При первом варианте Фактическое получение бюджетных средств Поступление имущества за счет бюджетных средств | 51,55 и др. 08,10 и др. | 86 86 | При втором варианте Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам Фактическое поступление бюджетных средств | 76 51,55 и др., 08,10 и др. | 86 76 | Использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств | 86 | 83 | Использование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений | 86 | 89 | В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
|
