Практическая работа № 2 «ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ»
Цель занятия. Получить практические умения по исчислению различного вида таможенных пошлин с учетом страны происхождения товара и по составлению бухгалтерских проводок для их отражения в текущем учете.
Время на выполнение практического занятия – 2 часа
Основные сведения. Чтобы ввезти товары в Россию, организация-импортер должна уплатить таможенные платежи. К ним относятся: - таможенная пошлина; - таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров; - налог на добавленную стоимость; - акцизы. Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, вам необходимо: - определить таможенную стоимость ввозимых товаров; - классифицировать ввозимый товар; - определить ставку таможенной пошлины; - определить страну происхождения ввозимого товара.
Таможенная пошлина не взимается в четырех случаях: 1. Если ввозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов. 2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитой страны. Обратите внимание: чтобы не платить таможенные пошлины по этому основанию, нужно представить сертификат происхождения товара из наименее развитой страны. 3. Если ввозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы. 4. Если товары ввозятся из стран СНГ и этот товар произведен в СНГ.
Если ввозимый товар облагается таможенными пошлинами, необходимо определить его таможенную стоимость, классифицировать ввозимый товар (установить его код по ТН ВЭД) и определить ставку и сумму пошлины. В отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются базовые ставки. В случае если ввозится товар, происходящий из страны, которой не предоставлен режим наиболее благоприятствуемой нации (или страна происхождения товара неизвестна), ставка пошлины умножается на 2. Если вы ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины умножается на 75%. Если ввозится товар, происходящий из наименее развитой страны, пошлина не взимается.
Порядок расчета суммы таможенной пошлины: 1. Если на ввозимый товар установлена адвалорная ставка (в процентах), умножьте таможенную стоимость на ставку пошлины. 2. Если на товар установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), умножьте налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины. 3. Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная ставка), отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них. 4. Если таможенная стоимость будет выражена в одной валюте, а ставка таможенной пошлины в другой, сначала пересчитайте таможенную стоимость в той валюте, в которой выражена пошлина по кросс-курсу ЦБ РФ. Курс для такого расчета следует взять на дату, когда подана грузовая таможенная декларация (ГТД). А затем рассчитайте таможенную пошлину.
Порядок уплаты таможенной пошлины. Заплатить пошлину можно в любой валюте. Если оплата будет производится в рублях, пересчитайте сумму пошлины, выраженную в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ, который действует на день подачи ГТД. Заплатить таможенную пошлину нужно не позднее 15 дней после того, как вы предъявите товары таможне при ввозе их в Россию (если фирма декларирует товары в месте их ввоза) или после того, как закончится таможенный транзит (если фирма декларирует товары не в месте их прибытия). Если подана таможенная декларация, а таможенную пошлину не заплатили, за каждый день просрочки придется заплатить пени и штраф.
Уплата ввозной таможенной пошлины отражается в бухгалтерском учете (далее по тексту - БУ) проводкой: Дт 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» Кт 51 (52) - уплачена ввозная таможенная пошлина. Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров. При этом делается проводка: Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» - начислена ввозная таможенная пошлина.
Задача 1 Фирма ввозит из Индонезии 200 кг ванили (код ТН ВЭД 0905000000) таможенной стоимостью 500 евро. Ставка пошлины - 5%. Определить ставку и сумму таможенной пошлины.
Задача 2 ООО "Импортер" ввозит партию картофеля (код ТН ВЭД 0701901000) таможенной стоимостью 5000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины - 15 %. Определите сумму таможенной пошлины.
Задача 3 ООО "Импортер" ввозит 150 кг шоколадных конфет с начинкой (код ТН ВЭД 1806903100). Ставка ввозной таможенной пошлины на них равна 0,6 евро за 1 кг. Определите сумму таможенной пошлины.
Задача 4 ООО "Импортер" ввозит 10 000 кг грейпфрутов (код ТН ВЭД 0805400000) таможенной стоимостью 5000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 5%, но не менее 0,02 евро за 1 кг. На дату подачи ГТД курс Банка России составил: - 30 руб./USD; - 36 руб./EUR. Определите сумму таможенной пошлины.
Задача 5 ООО "Импортер" приобрело у иностранного поставщика 10 станков (код ТН ВЭД 8441101000). Контрактная стоимость партии - 36 000 долл. США. Таможенная стоимость партии совпадает с контрактной стоимостью. Ставка ввозной таможенной пошлины - 5%. Курс Центрального банка РФ составил 33 руб./USD. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных сборов. Какие проводки сделает бухгалтер?
Задача 6 ООО "Импортер" ввезло партию мебели. Таможенная стоимость партии составила 20 000 евро. На день подачи ГТД курс Банка России составил 33 руб./EUR. Ставка сбора за таможенное оформление составляет 0,3% от таможенной стоимости в рублях. Определите сумму сбора за таможенное оформление и оформите бухгалтерские проводки.
Справка. Список наименее развитых стран, список стран с режимом наиболее благоприятствуемой нации и список развивающихся стран представлены соответственно в таблицах 2.1; 2.2; 2.3.
Таблица 2.1
Список наименее развитых стран
Название страны
|
Название страны
|
Название страны
|
Ангола
|
Камбоджа
|
Самоа
|
Афганистан
|
Кирибати
|
Сан-Томе и Принсипи
|
Бангладеш
|
Коморские острова
|
Сенегал
|
Бенин
|
Конго
|
Соломоновы острова
|
Босния и Герцеговина
|
Лаос
|
Сомали
|
Буркина-Фасо
|
Лесото
|
Судан
|
Бурунди
|
Либерия
|
Сьерра-Леоне
|
Бутан
|
Мавритания
|
Танзания
|
Вануату
|
Мадагаскар
|
Того
|
Восточный Тимор
|
Малави
|
Тувалу
|
Гаити
|
Мали
|
Уганда
|
Гамбия
|
Мальдивы
|
Центральноафриканская
Республика
|
Гвинея
|
Мозамбик
|
Гвинея-Бисау
|
Мьянма
|
Чад
|
Джибути
|
Непал
|
Экваториальная Гвинея
|
Замбия
|
Нигер
|
Эритрея
|
Йемен
|
Руанда
|
Эфиопия
|
Таблица 2.2
Список стран с режимом наиболее
благоприятствуемой нации
Название страны
|
Название страны
|
Название страны
|
Австралия
|
Исландия
|
Норвегия
|
Австрия
|
Испания
|
Оман
|
Албания
|
Италия
|
Пакистан
|
Ангола
|
Йемен
|
Панама
|
Аргентина
|
Кабо-Верде
|
Перу
|
Афганистан
|
Камбоджа
|
Польша
|
Бангладеш
|
Камерун
|
Португалия
|
Бельгия
|
Канада
|
Руанда
|
Бенин
|
Катар
|
Румыния
|
Болгария
|
Кения
|
Сальвадор
|
Боливия
|
Кипр
|
Сан-Томе и Принсипи
|
Босния и Герцеговина
|
Китай*
|
Саудовская Аравия
|
Ботсвана
|
Колумбия
|
Сингапур
|
Бразилия
|
Конго (Браззавиль)
|
Сирия
|
Буркина-Фасо
|
КНДР
|
Словацкая Республика
|
Бурунди
|
Корея
|
Словения
|
Великобритания
|
Коста-Рика
|
Сомали
|
Венгрия
|
Куба
|
Судан
|
Венесуэла
|
Кувейт
|
США
|
Вьетнам
|
Лаос
|
Сьерра-Леоне
|
Габон
|
Латвия
|
Таиланд
|
Гайана
|
Ливан
|
Танзания
|
Гамбия
|
Ливия
|
Тунис
|
Гана
|
Либерия
|
Турция
|
Гватемала
|
Литва
|
Уганда
|
Гвинея
|
Лихтенштейн
|
Уругвай
|
Гвинея-Бисау
|
Люксембург
|
Филиппины
|
Гондурас
|
Маврикий
|
Финляндия
|
Гренада
|
Мавритания
|
Франция **
|
Греция
|
Мадагаскар
|
ФРГ
|
Дания
|
Македония
|
Хорватия
|
Джибути
|
Малайзия
|
Чад
|
Европейский Союз и Европейское сообщество по атомной энергии
|
Мали
Мальта
Марокко
|
Чешская Республика
Чили
Швейцария
|
Египет
|
Мексика
|
Швеция
|
Заир
|
Мозамбик
|
Шри-Ланка
|
Замбия
|
Монголия
|
Эквадор
|
Зимбабве
|
Мьянма
|
Экваториальная Гвинея
|
Израиль
|
Намибия
|
Эстония
|
|
Окончание табл. 2.2
|
Название страны
|
Название страны
|
Название страны
|
Индия
|
Непал
|
Эфиопия
|
Индонезия
Иордания
Ирак
|
Нигерия
Нидерланды
|
Южно-Африканская Республика
|
Иран
|
Никарагуа
|
Ямайка
|
Ирландия
|
Новая Зеландия
|
Япония
|
* Включая Тайвань
** Включая княжество Монако
|
Таблица 2.3
Список развивающихся стран
Название страны
|
Название страны
|
Название страны
|
Албания
|
Каймановы острова
|
Острова Теркс и
|
Алжир
|
Камерун
|
Кайкос
|
Антигуа и Барбуда
|
Катар
|
Пакистан
|
Ангилья
|
Кения
|
Панама
|
Аргентина
|
Китай (включая Тайвань)
|
Папуа - Новая Гвинея
|
Аруба
|
КНДР
|
Парагвай
|
Багамские острова
|
Колумбия
|
Перу
|
Барбадос
|
Конго
|
Сальвадор
|
Бахрейн
|
Корея
|
Саудовская Аравия
|
Белиз
|
Коста-Рика
|
Свазиленд
|
Бермудские острова
|
Кот-д'Ивуар
|
Сейшельские острова
|
Боливия
|
Куба
|
Сент-Винсент
|
Бразилия
|
Кувейт
|
Гренадины
|
Британские Виргинские острова
|
Кука, острова Ливан Ливия
|
Сент-Китс и Невис
Сент-Люсия
|
Бруней
|
Маврикий
|
Сербия
|
Венесуэла
|
Македония
|
Сингапур
|
Вьетнам
|
Малайзия
|
Сирия
|
Габон
|
Марокко
|
Суринам
|
Гайана
|
Маршалловы острова
|
Таиланд
|
Гана
|
Мексика
|
Токелау
|
Гватемала
|
Микронезия
|
Тонга
|
Гондурас
|
Монголия
|
Тринидад и Тобаго
|
Гонконг
|
Монтсеррат
|
Тунис
|
Гренада
|
Намибия
|
Турция
|
Доминика
|
Науру
|
Уругвай
|
Доминиканская Республика
|
Нигерия
|
Фиджи
|
Египет
Зимбабве
|
Нидерландские Антильские острова
|
Филиппины
Хорватия
|
|
Окончание табл. 2.3
|
Название страны
|
Название страны
|
Название страны
|
Индия
|
Никарагуа
|
Черногория
|
Индонезия
|
Ниуэ
|
Чили
|
Иордания
Ирак
|
Объединенные Арабские Эмираты
|
Шри-Ланка
|
Иран
|
Оман
|
Южно-Африканская Республика
|
Кабо-Верде
|
Острова Св. Елены
|
Ямайка
|
|
