Задача 3.6 На основе исходных данных, представленных в таблице 3.7, рассчитать курсовую разницу, составить бухгалтерскую проводку.
Таблица 3.7
Исходные данные
№ счета
|
Содержание
|
Кол-во, долл.
|
Курс ЦБ
руб. / долл.
|
60
|
Сальдо (кредитовое) на 01 текущего месяца
|
1 500
|
31,84
|
|
Поступил товар от этого поставщика
|
4 900
|
31,75
|
|
Перечислена задолженность иностранному поставщику
|
6 000
|
31,80
|
|
Сальдо (кредитовое) на 31 текущего месяца
|
400
|
31,70
|
Практическая работа № 4 «УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ У КОМИССИОНЕРА И КОМИТЕНТА»
Цель занятия. Научиться отражать в текущем бухгалтерском учете комиссионера и комитента операции по приобретению импортных товаров на основании данных соответствующих первичных учетных документов.
Время на выполнение практического занятия – 2 часа
Основные сведения. Для отражения расчетов с комитентом целесообразно открыть к счету 76 субсчета 76-1 "Расчеты с комитентом в рублях" и 76-2 "Расчеты с комитентом в иностранной валюте".
Комитенту целесообразно открыть субсчета 76-1 "Расчеты с комиссионером в рублях" и 76-2 "Расчеты с комиссионером в валюте".
Комиссионер направляет также комитенту извещение о переходе права собственности на товары по форме, представленной на рис. 1.
Комиссионером в течение трех рабочих дней с даты получения комитентом товаров на таможенном пункте представляется отчет о произведенных расходах. Комитент рассматривает и утверждает отчет в течение пяти рабочих дней с даты его получения. Форма отчета показана на рис. 2.
Рис. 1 Извещение комиссионера комитенту о переходе права собственности
на товары
В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 - оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 - отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).
Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76 - начислены таможенные сборы и пошлины;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачены таможенные сборы и пошлины.
Дебет 19 Кредит 76 - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне;
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.
Исх. № 28 Комитенту
25 сентября 20__ г. г. Москва
Представляем отчет о расходовании рублевых средств, полученных по договору комиссии № 5 от 01.08.__г. на предстоящие расходы по импорту товаров
|
Отчет
|
Дата
|
Получено
и израсходовано
в рублях
|
Начислено и израсходовано в ин. валюте
|
Примечания,
первичные документы
|
16.09
|
|
|
Получено на предстоящие расходы по импорту
|
16.09
|
|
|
Перечислено на покупку валюты, выписка банка
|
16.09
|
|
|
Удержано вознаграждение банку. Выписка банка
|
18.09
|
|
|
Зачислена купленная иностранная валюта. Выписка банка
|
22.09
|
|
|
Начислено иностранному поставщику, согласно извещению
|
22.09
|
|
|
Оплачены таможенные сборы и пошлина, ГТД № 987345, выписка банка
|
22.09
|
|
|
Оплачен НДС, ГТД № 987345, выписка банка
|
23.09
|
|
|
Перечислено поставщику, заявление на перевод ин. валюты № 3 от 23.__г., выписка банка
|
Согласно представленному отчету:
- оплачено в рублях: ________руб.;
- оплачено в иностранной валюте ________ долл. США;
- подлежит возврату на счет комитента _________ руб.
Генеральный директор Комиссионера ____________.
Главный бухгалтер Комиссионера ____________
Отчет в сумме _______ руб. и _______ долларов США утвержден. Долг комиссионера в сумме __________ руб. подтверждаю.
Генеральный директор Комитента ____________
Главный бухгалтер Комитента ____________
25 сентября 20__ г.
|
Рис. 2 Отчет комиссионера комитенту
Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ НДС учитывается в стоимости приобретенных импортных товаров, то в учете делают следующие проводки:
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне.
Учет акцизов по подакцизным товарам, подлежащим налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации, ведется следующим образом:
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 - начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне.
Если же ввезено подакцизное сырье для производства подакцизных товаров, то на основании пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ, акциз, уплаченный на таможне, принимается к вычету:
Дебет 19 Кредит 76 - начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен акциз на таможне.
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету
Задача 4.1 На основе исходных данных необходимо заполнить отчет комиссионера комитенту по форме рис. 2, а также отразить ситуацию в бухгалтерском учете у комиссионера и комитента.
Исходные данные: Согласно договору комиссии комиссионер обязуется заключить контракт на приобретение импортных товаров по цене 15 000 долларов. Комиссионер осуществляет таможенную очистку импортных товаров в режиме "выпуск для внутреннего потребления". Расходы по таможенному оформлению относятся за счет комитента. Комиссионер передает комитенту товары после завершения таможенного оформления на таможне.
Комитент перечисляет комиссионеру для предстоящих расходов по импорту товаров 600 000 руб. Убытки от покупки иностранной валюты относятся на счет комитента.
Вознаграждение комиссионера составляет 22 125 руб., включая НДС 3 375 руб., и выплачивается в рублях.
В соответствии с указаниями комитента комиссионер заключает контракт купли-продажи. Условия поставки - CIP - Москва - Шереметьево. Риск случайной гибели и право собственности переходит на дату сдачи товаров авиаперевозчику.
Для оплаты импортных товаров комиссионер предоставляет в банк поручение на покупку иностранной валюты. Курс ЦБ 28,90 руб. / USD, курс покупки - 29,30 руб. / USD. Вознаграждение банку за покупку иностранной валюты – 900 руб. Задолженность перед комитентом в рублях переведена в задолженность в иностранной валюте.
Далее поставщик передает товары перевозчику и представляет копию авианакладной комиссионеру (курс ЦБ 29,80 руб. / USD).
Товары прибыли в Шереметьево. В авианакладной получателем товаров указан комиссионер. По условиям договора комиссии комиссионер осуществляет их таможенную очистку: таможенные сборы и пошлина составили 46 700 руб., начислен НДС на таможне - 88 506 руб. Таможенные платежи оплачены.
Завершив таможенную очистку, комиссионер отгружает товары автоперевозчику комитента. Передача товаров подтверждается товарно-транспортной накладной, один экземпляр которой комитент передает комиссионеру.
Затем комиссионер погашает задолженность перед иностранным поставщиком (курс 30 руб. / USD). Комиссионер представляет отчет комитенту. На основании отчета комиссионер возвращает комитенту неизрасходованные средства. В учете у комиссионера отражается вознаграждение и определяется финансовый результат.
Практическая работа № 5 «УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ»
Цель занятия. Научиться отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции по экспорту товаров в соответствии с данными первичных учетных документов и данными об изменениях курсов иностранных валют с определением финансового результата сделки.
Время на выполнение практического занятия – 2 часа
Основные сведения. Учет отгруженных экспортных товаров рекомендуется вести с использованием счета 45 "Товары отгруженные".
В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45, показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.
На дату отгрузки товаров перевозчику в учете делается запись:
Дебет 45 Кредит 43, 41 - отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экспорт;
Дебет 44 Кредит 60 - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс).
На основании данных ГТД, бухгалтер делает следующую запись:
Дебет 44 Кредит 76 - начислены таможенные сборы и пошлина
На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации экспортных товаров:
Дебет 62 Кредит 90 - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю;
Дебет 90 Кредит 45 - списана стоимость реализованных экспортных товаров.
По окончании отчетного периода экспортер определяет финансовый результат, что отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной политикой организации);
Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода.
Задача 5.1 Торговая фирма «T», находящаяся в Москве, закупила товар по договору поставки у завода «Z», находящегося в Петрозаводске. Стоимость товара 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Право собственности по договору переходит в момент сдачи товара перевозчику на железнодорожной станции отправления "ХХХ". Срок поставки 25-27 февраля.
Торговая фирма «T» ведет налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль "по начислению".
Торговая фирма «T» заключила контракт купли-продажи с покупателем фирмой "АВС" из Канады на сумму 40 000 USD. В контракте предусмотрены условия поставки СFR - морской порт в Канаде. В соответствии с условиями поставки риск случайной гибели переходит в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Архангельске. В контракте предусмотрено, что товар производится заводом «Z», грузоотправителем в морском порту в Архангельске является торговая фирма «T». Срок поставки - 5-8 марта.
Торговая фирма «T» направила заводу разнарядку, показанную на рис. 3. В соответствии с разнарядкой торговая фирма «T» своевременно оплатила перевозку товаров по железной дороге в сумме 125 000 руб.
27 февраля завод в подтверждение выполнения обязанностей по поставке товаров представил железнодорожную накладную с отметкой станции отправления "ХХХ". В железнодорожной накладной указано: в графе "Отправитель" - наименование завода; в графе "Получатель" - наименование торговой фирмы.
Одновременно сотрудник торговой фирмы был направлен в Петрозаводск для таможенного оформления товаров. На станции отправления торговая фирма «Т» предъявила товары к таможенному оформлению. В таможенной декларации указано: в графе "Отправитель" - наименование завода; в графе "Получатель" - наименование иностранного покупателя; в графе "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" и в графе "Декларант" - наименование торговой фирмы. Таможенный сбор за таможенное оформление начислен в суме 2 000 руб.
Рис. 3 Разнарядка покупателя заводу-изготовителю
4 марта товары прибыли в порт в Архангельске. За международную морскую перевозку торговая фирма перечислила 8 000 USD (курс 25 руб./USD).
Для перегрузки товаров сотрудник торговой фирмы был направлен в Архангельск. Он оформил и получил оригиналы поручения на отгрузку и коносамента. В отгрузочных документах в графе "Отправитель" указана торговая фирма, в графе "Получатель" - наименование иностранного покупателя. Указанные документы датированы 5 марта (курс 25 руб./USD).
Далее, 12 апреля на счет торговой фирмы поступила экспортная выручка в сумме 40 000 USD (курс 26 руб./USD).
Задание. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете торговой фирмы «Т». При этом в учете, кроме прочего, необходимо отразить финансовый результат и курсовую разницу.
Практическая работа № 6 «УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ С УЧАСТИЕМ ПОСРЕДНИКОВ»
Цель занятия. Изучить особенности бухгалтерского учета экспорта товаров с участием комиссионера.
Время на выполнение практического занятия – 2 часа
Основные сведения. Комиссионер на основании договора комиссии заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по контракту приобретает непосредственно комиссионер. Поэтому он, обычно, открывает паспорт сделки в уполномоченном банке и осуществляет расчеты с иностранным покупателем.
Расходы, связанные с экспортом товаров (перевозка, страховка, экспедирование, хранение в пути, погрузка, разгрузка, перевалка, таможенное оформление и т.п.), могут оплачивать в иностранной валюте, как комиссионер, так и комитент, в зависимости от условий договора комиссии. Таким образом, при заключении договора комиссии стороны могут предусмотреть различные вариантов расчетов:
I) Комитент может самостоятельно оплатить все расходы, связанные с экспортом товаров, а экспортная выручка будет зачислена на счет комиссионера. В этом случае комиссионер может перевести всю поступившую выручку за вычетом вознаграждения со своего транзитного счета на транзитный счет комитента. Комитент самостоятельно осуществит обязательную продажу части своей валютной выручки (в случае если установлена обязательная продажа). В платежных документах комиссионер делает отметку: "Расчеты по обязательной продаже валюты не произведены".
II) Посредник по поручению комитента может оплачивать со своего транзитного счета за счет поступившей валютной выручки расходы по реализации экспортных товаров. Оставшаяся часть валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения переводится с транзитного счета комиссионера на транзитный валютный счет комитента. Комитент самостоятельно осуществляет обязательную продажу валютной выручки (в случае если установлена обязательная продажа). В платежных документах комиссионера делается отметка: "Расчеты по обязательной продаже валюты не произведены".
III) В договоре комиссии можно предусмотреть, что за счет поступившей выручки комиссионер оплачивает расходы, связанные с реализацией экспортных товаров, удерживает вознаграждение в свою пользу, а затем осуществляет обязательную продажу выручки, причитающейся комитенту (в случае если установлена обязательная продажа). В этом случае на счета комитента выручка перечисляется в рублях и иностранной валюте. При этом в платежных документах делается отметка: "Расчеты по обязательной продаже валюты произведены".
Товары, поступившие к комиссионеру, являются собственностью комитента (статья 996 ГК РФ). Таким образом, экспортные товары переходят в собственность к иностранному покупателю непосредственно от комитента.
В этой связи комиссионер должен известить комитента о дате перехода права собственности в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. Извещение служит для комитента основанием для отражения реализации экспортных товаров.
Если комитент рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то извещение служит также основанием для включения выручки от экспорта товаров в налогооблагаемый доход.
Если комитент ведет налоговый учет кассовым методом, то комиссионер должен предъявить ему извещение о поступлении выручки на его счет. Это обусловлено тем, что поступившая выручка фактически является выручкой комитента. Поэтому в целях исчисления налога на прибыль она включается у комитента в налоговую базу по курсу Банка России на день зачисления валютных средств на счет комиссионера.
Кроме этого, в соответствии со статьей 999 ГК РФ после исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет. Комитент проверяет отчет и сообщает о своих возражениях комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Для комиссионера отчет, утвержденный комитентом, является доказательством фактического оказания услуг и служит основанием для подписания акта выполненных работ и начисления вознаграждения. Кроме этого, утверждение отчета комитентом удостоверяет правомерность отнесения расходов, связанных с реализацией экспортных товаров, за счет комитента (в дебет счета 76), а не на счет комиссионера (дебет счета 26).
В свою очередь у комитента на основании отчета формируются расходы на продажу экспортных товаров. Поэтому в отчете у рекомендуется указывать номера первичных документов, на основании которых посредником были произведены расходы. Требовать от комиссионера копий указанных документов, по мнению практиков, необязательно. Ведь в первичных документах указываются наименования и реквизиты поставщиков. Комиссионер может расценивать такую информацию как коммерческую тайну.
Вместе с тем для правомерного возмещения у комитента НДС по расходам на продажу к отчету комиссионера обязательно должны быть приложены счета-фактуры.
Счета-фактуры выставляются продавцом на имя комиссионера. Комиссионер на основании этих счетов-фактур выставляет свой счет-фактуру на имя комитента. Счета-фактуры, полученные комиссионером, и счет-фактура, перевыставленный им комитенту, не отражаются у посредника соответственно в книге покупок и книге продаж. Комитент счет-фактуру, полученный от комиссионера, регистрирует в книге покупок.
В международной транспортной накладной отправителем товаров может быть указан как комитент, так и комиссионер, в зависимости от того, откуда грузятся товары. Если отправителем является комиссионер, то должны быть также оформлены внутренние транспортные накладные (акты приема-передачи), свидетельствующие о передаче товаров от комитента комиссионеру.
Таможенное оформление товаров в режиме экспорта может также производить как комиссионер, так и комитент. Если таможенное оформление осуществляет комиссионер, то ГТД заполняется так же, как и по договору купли-продажи. А если комитент (будучи собственником товаров) - то ему необходимо заблаговременно получить у комиссионера копию паспорта сделки (если комиссионер участвует в расчетах). В ГТД комитент указывает:
- в графе 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" - наименование комиссионера;
- в графе 14 "Декларант" - наименование комитента;
- в графе 28 "Финансовые и банковские реквизиты" проставляется номер паспорта сделки и реквизиты банка комиссионера.
Прочие графы ГТД заполняются так же, как и по договору купли-продажи.
Бухгалтерский учет у комиссионера и комитента.
Бухгалтерский учет у участников договора комиссии определяется условиями договора о порядке возмещения произведенных расходов и о порядке обязательной продажи экспортной выручки (если обязательная продажа установлена законодательством).
Как правило, к услугам посреднических организаций прибегают производители экспортных товаров. При недостатке валютных средств на счетах производителей расходы, связанные с реализацией товаров, оплачивают обычно посредники со своих валютных счетов. Затем указанные расходы возмещаются комиссионеру за счет поступившей выручки комитента.
Если в договоре комиссии предусмотрен такой порядок возмещения расходов, то в учете у комиссионера отражаются следующие записи:
Дебет 004 - получены товары от комитента.
Переоценка товаров на забалансовом счете не производится.
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" - начислено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" Кредит 52, 51 - оплачено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" (91) Кредит 91 (60) - отражена курсовая разница.
На дату перехода права собственности комиссионер начисляет выручку от экспорта товаров:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" - начислена выручка от реализации экспортных товаров;
Кредит 004 - списаны реализованные товары;
Дебет 52 Кредит 62 - зачислена выручка от экспорта товаров;
Дебет 62 (91) Кредит 91 (62) - отражена курсовая разница;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 52 - перечислена выручка комитенту за вычетом произведенных расходов и вознаграждения;
Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" (91) - отражена курсовая разница по расчетам с комитентом;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 - начислено вознаграждение.
Следует отметить, что налоговое законодательство не относит услуги посредников к разряду экспортных. Поэтому на вознаграждение посредника начисляется НДС:
Дебет 90 Кредит 68 (76) - начислен НДС.
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от реализации посреднических услуг:
Дебет 90 Кредит 26 - списаны расходы;
Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода.
В бухгалтерском учете у комитента будут сделаны следующие записи:
Дебет 45 Кредит 40 - отгружены товары комиссионеру.
Дальнейший учет у комитента ведется на основании документов, представленных комиссионером. Так, в соответствии с извещением о переходе права собственности на товары, комитент делает проводки:
Дебет 62 Кредит 90 - начислена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 Кредит 45 - списана стоимость реализованных товаров.
До тех пор, пока комиссионер не представит извещение о зачислении выручки на его счет, в учете у комитента числится дебиторская задолженность иностранного покупателя.
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 - на основании извещения комиссионера о поступлении выручки погашена задолженность иностранного покупателя.
Комиссионер представляет комитенту отчет о расходах, связанных с реализацией товаров. В учете у комитента отражаются следующие записи:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" - согласно отчету начислены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров" - начислен НДС по счетам-фактурам, переданным посредником;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" - оплачены через комиссионера расходы, связанные с реализацией экспортных товаров;
Дебет 91 (60) Кредит 60 субсчет "Расчеты по реализации товаров" (91) - отражена курсовая разница;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" - начислено вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" - начислен НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" - зачислена на валютный счет выручка, поступившая от комиссионера, за вычетом произведенных расходов и вознаграждения;
Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" (91) - отражена курсовая разница.
По окончании отчетного периода в учете определяется финансовый результат от реализации экспортных товаров
Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы (в зависимости от метода, предусмотренного учетной политикой организации);
Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат от реализации экспортных товаров.
|
