2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения и включения в себестоимость продукции
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока предприятие может производить ремонты.
Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Такая постановка вопроса дает возможность планировать ремонтные работы, время работы оборудования, изготовление запасных частей и нормировать расход денежных средств.
В зависимости от объема, характера и периодичности проведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.
Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).
Предприятия могут применять несколько способов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг расходов по ремонту основных средств.
Фактические затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг и относятся на те счета, где эксплуатируются основные средства.
Например, на исследуемом предприятии:
Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части и израсходованы на текущий ремонт автомобиля ВАЗ 21099
Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим за ремонт автомобиля
Произведены начисления на заработную плату:
Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. в фонд социальной защиты населения
Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. налоги, начисляемые от начисленной заработной платы
В тех случаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств.
Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Например, балансовая стоимость основных средств на 1 января 2003г. составляет 2788958400 руб. Норматив отчислений 5% . Отчисления в ремонтный фонд составляют 139447920 руб. Для учета ремонтного фонда в бухгалтерском учете используется пассивный синтетический счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
На суммы отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, списываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д-т счета 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т счета 10 "Материалы", К-т счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других в зависимости от вида затрат при отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 44
В случаях, когда ремонт основных средств проводится неравномерно в течение года, предприятие может создавать на эти цели резерв путем ежемесячного включения в себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг 1/12 годовой стоимости ремонта. Фактически произведенные расходы при этом относятся на уменьшение созданного резерва.
Например, предприятие запланировало провести в январе 2003г. капитальный ремонт основных средств. Плановая стоимость ремонта составит 250550 руб. Ежемесячная сумма начисленного резерва составит 20879 руб. (250550 руб./12).
В бухгалтерском учете ежемесячно в течении 2003г. делались следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов" на 20879 руб.
Фактически произведенные расходы были отражены следующей записью: Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. на сумму отпущенных со склада запасных частей на ремонт автомобиля
Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. на сумму начисленной заработной платы рабочим
Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. на произведенные отчисления в фонд социальной защиты населения
Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. на произведенные отчисления отчисления от заработной платы рабочих
Дт 44 "Издержки обращения" Кт 96 "Резервы, предстоящих расходов" -19366 руб. отсторнирована излишне зарезервированная сумма затрат.
Так как фактические затраты оказались меньше, чем созданный резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ремонт сторнированы до конца отчетного года
Если фактические затраты по ремонту основных средств превысят величину созданного резервного фонда, в этом случае расходы по ремонту относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов 10, 70, 69, 68 и др. Затем эта разность списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестоимость выпущенной продукции, (Д-т счета 44) в течение срока, устанавливаемого предприятием.
Может применяться и такой способ, когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, в отдельные периоды даже значительные. В этом случае затраты на ремонт можно предварительно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" К-т счета 10 "Материалы" , К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в зависимости от вида расходов.
В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 "Расходы будущих периодов" списываются равными частями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств. Срок погашения устанавливает само предприятие.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения”К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
Например: Сделан внеплановый, срочный ремонт автомобиля ВАЗ 21099
Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части на ремонт автомобиля
Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим
Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. произведены отчисления в фонд социальной защиты населения
Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. произведены отчисления от заработной платы рабочих
Сумма затрат по ремонту составила 231183 руб. Руководителем был установлен срок списания расходов по ремонту 6 месяцев, следовательно ежемесячная сумма списания затрат составит 231183 / 6 мес. =38531 руб.
Д-т 44 "Издержки обращения” К-т 97 "Расходы будущих периодов" 38531 руб. на списание части затрат по ремонту автомобиля.
Предприятие самостоятельно выбирает один из приведенных выше способов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов по ремонту основных средств и указывает его в приказе об учетной политике.
За фактическими расходами по производству всех видов ремонтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Важнейшими задачами учета ремонта основных средств являются: документальное оформление ремонтных работ, определение объема и фактической себестоимости выполненного ремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда (резерва) по назначению, своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.
|
