Выпускная квалификационная работа
Скачать 0.95 Mb.
|
Дебет 08 "Вложения в ценные бумаги" - Кредит 90(92) - начисление %% по кредиту до принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету Дебет 81(88) - Кредит 90(92) - начислены проценты по кредиту после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету Дебет 90(92) - Кредит 51 - уплата процентов по кредиту Учет и налогообложение акций у инвесторов. На примере ОАО ПИК «». Инвестор - гражданин или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет и получающий на них право собственности. Бухучет операций с ценными бумагами у инвестора регламентируется следующими нормативными документами: 1. Федеральным законом №123-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете". 2. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170. 3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина РФ №173 от 28 декабря 1994 г. 4. Приказом Минфина РФ №2 от 15 января 1997 г. "Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Приобретение акций прочих АО, их перечень идет приложениями ... и ..., то их приобретение можно оплачивать в рублях, иностранной валюте или путем предоставления иного имущества в собственность, либо пользование АО. После получения документов, подтверждающих право предприятия на соответствующие ценные бумаги, в бухучете делается проводка с использованием счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". По 06 счету "Долгосрочные финансовые вложения" открыты субсчета: 06/01 - Учредительские взносы; 06/02 - Долгосрочные финансовые вложения; 06/03 - Совместная деятельность; 06/04 - Займы. По 58 счету "Краткосрочные финансовые вложения" открыты субсчета: 58/01 - Облигации и другие ценные бумаги; 58/02 - Депозиты; 58/03 - Предоставленные займы; 58/06 - Совместная деятельность. В настоящее время по 58 счету деятельность ведется только по /03 и /06 субсчетам. Долгосрочные вложения - это операции связанные с вложениями в уставные капиталы обществ, очень часто по договору мены(приложение ...) и другим договорам, прилагаемым в конце работы. Перечень организаций, в которые сделало долгосрочные вложения «» в приложении ... Краткосрочные вложения - построены на отношениях с теми же организациями, что и долгосрочные вложения, выдача краткосрочных займов. Перечень этих организаций -приложение ...Синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в оборотных ведомостях (приложение ... и ...). Право собственности по ценным бумагам переходят к приобретателю: в момент получения им сертификата на ценные бумаги; в момент осуществления записи по счету "депо" приобретателя, в случае хранения сертификатов в депозитарии. Дт 06(58) - Кт 08 - на сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается вучете следующими записями: Дт 80 - Кт 76 - начисление расходов по оплате услуг депозитария Дт 76 - Кт 51 - оплата услуг депозитариев. В бухгалтерской отчетности (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках") по строке 100 отражаются расходы по оплате услуг депозитариев, как прочие операционные расходы. Эти расходы не указаны в составе внереализационных расходов, принимаемых при налогообложении. Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит несколькими способами: 1. Продажа ценных бумаг другим субъектам. У инвесторов для этого используется 48 счет "Реализация прочих активов". а. Дебет 76 - Кредит 48 - выручка от продажи акций и облигаций по договорной стоимости. Продажная цена может быть выше или ниже балансовой. б. Дебет 48 - Кредит 06 - выбытие акций и облигаций в соответствующей оценке. в. Дебет 48 - Кредит 76 - комиссионные вознаграждения брокерам. Финансовый результат от реализации акций и облигаций относится на счет 80 "Прибыли и убытки". г. Дебет 48(80) - Кредит 80(48) Для целей налогообложения принимается финансовый результат от реализации имущества, определяемый как разница между продажной ценой и балансовой стоимостью акций и облигаций (т.е. без учета расходов, связанных с реализацией ценных бумаг). Пример на основе договора купли- продажи и передаточного распоряжения (приложение ...) Реализация акций 000 «Диаком» - ОАО «Александровский-на-Сахалине морской торговый порт» 13 300 шт. (проданы все акции) Дебет 62 - Кредит 48 - 28 800 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 28 800 000 2. Дарение или безвозмездная передача. В этом случае списание стоимости ценных бумаг производится за счет собственных средств. 1. Дт 48 – Кт О6 - списывается балансовая стоимость акций и облигаций. 2. Дт81(88) - Кт48 - списывается стоимость безвозмездно передаваемых акций и облигаций за счет собственных источников. Пример на основе договора дарения (приложение ...) реализация акций физическим лицам (Сидоров А.П. Петренко Д.И.) Дебет 73 - Кредит 48-2 887 171 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 2 610 171 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 277 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 692 223 000 руб. Дебет 81 - Кредит 48 - 692 223 000 руб. Дебет 73 - Кредит 68/01 - 346 461 руб. (подоходный налог 12%) Дебет 73 - Кредит 69/02 - 28 872 руб. (пенсионный 1%) Дебет 81 - Кредит 73-2 887 171 руб. 3. Передача в качестве вклада в уставный капитал. Эта передача может осуществляться: 1) по балансовой стоимости Дебет 06 с/сч. "Паи и облигации" Кредит 06 с/сч. "Акции и облигации" 2) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительскими документами ниже балансовой стоимости. Дебет 48 Кредит 06 - списывается балансовая стоимость Дебет Об с/сч "Паи и облигации" Кредит 48 - по договорной цене ниже балансовой стоимости Дебет 81(88) - Кредит 48 - списание разницы между балансовой стоимостью акций и облигаций и договорной стоимостью вклада за счет собственных средств.
Дебет 48 - Кредит 06 - списана балансовая стоимость акций и облигаций Дебет 06 "Паи и облигации" - Кредит 48 - отражение договорной стоимости вклада Дебет 48 - Кредит 80 - списание разницы между договорной стоимостью вклада и балансовой стоимостью Пример на основе акта приемки-передачи акций (приложение ...) Передача акций 000 «Татарскому проливу» в уплату уставного фонда: -акции ОАО «Южно-Сахалинсккомторг» Дебет 06/01 - Кредит 48 - 125 295 116 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 125 295 116 руб. 4. Выбытие акций и облигаций у инвестора вследствие использования ценных бумаг как платежное средство для покрытия кредиторской задолжности: Дебет 48 - Кредит 06 - отражение выбытия бумаг по балансовой стоимости Дебет 60(76) - Кредит 48 - погашение кредиторской задолжности Дебет 48(80) - Кредит 80(48) - финансовый результат от выбытия акций и облигаций Пример на основе договора на передачу ценных бумаг (приложение ...) Дебет 60 - Кредит 48 - 50 000 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 42 940 050 руб. 5. Акции могут быть обменены на акции другого общества в определенном соотношении по договору мены Пример на основе договора мены (приложение ...) Охинская ТЭЦ 99.701 шт. Дебет 62 - Кредит 48 -13.000.000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 -10.657.000 руб. на акции АО "Солодок" 334 шт. Дебет 06/02 - Кредит 62 -13.000.000 руб. Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам. Дивиденды отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Дебет 76 - Кредит 80 - отражены дивиденды по объявлению эмитентом. Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных дивидендов. Доходы в виде дивидендов облагаются ставкой налога 15% у источника выплат. Предприятие- инвестор, владеющее обыкновенными акциями, дающие право участия в распределении прибыли эмитента, в бухучете отражает суммы начисленных дивидендов без налога. В бухгалтерской отчетности (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках") сумма начисленных дивидендов отражается по строке 080 "Доходы от участия в других организациях". При расчете налогооблагаемой базы по прибыли эти суммы исключаются как прошедшие налогообложение у источника выплат. Если предприятие-инвестор обладает привилегированными акциями, которые не дают право распределения прибыли у предприятия -эмитента, то начисленные дивиденды отражаются в бухучете инвестора в сумме начислений. Налог с этих сумм дивидендов удерживается у получателя по полной ставке налога на прибыль. Доходы, получаемые предприятиями инвесторами в видепроцентов по корпоративным облигациям, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 76 - Кредит 80 - в сроки, предъявленные эмитентом Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных процентов по облигациям В форме 2 "Отчет о прибылях и убытках" процент по корпоративным облигациям отражается по строке 060 "Проценты полученные". В налоговом учете проценты, полученные по корпоративным облигациям, включаются в налогооблагаемую базу налогов на прибыль у владельца облигаций (инвестора) в сроки, объявленные эмитентом, и облагаются общей ставкой налога на прибыль. Заключение Приобретая ценную бумагу, инвестор может рассчитывать, как минимум на два вида дохода: инвестиционный и курсовой. Курсовой, то есть доход, полученный в результате покупки бумаги по одной цене с последующей перепродажей по более высокой цене. Инвестиционный доход, то есть дивиденды. Вкладывая свои сбережения в ценные бумаги, можно увеличить свои доходы и при этом уменьшить свой риск. С этой целью следует вкладывать деньги в ценные бумаги эмитентов, представляющих различные отрасли производства, то есть производить диверсификацию вложений. Чтобы сделать этот процесс более доступным, необходимо создание фондового рынка. Несмотря на то, что первый шаг уже положен - переход от государственной к акционерной форме собственности и выпуск акций образовавшихся акционерных обществ, для их последующего свободного обращения. Экономическая ситуация нашего района не делает их привлекательными для финансовых вложений. В основном физические лица, вкладывают свои средства в ценные бумаги открытых акционерных обществ без серьёзного анализа и необходимости. Юридические лица делают это более продуманно, но очень часто не имеют объективной, полной информации об эмитенте. Именно поэтому встаёт необходимостьсоздания инвестиционных институтов, в частности фондовых бирж. Ценные бумаги, прошедшие испытания первичным рынком и доказавшие свою жизнестойкость, как правило, попадают во вторичное обращение. То есть их дальнейшая судьба складывается без непосредственного участия Акционерного Общества, которое их выпустило и произвело начальное размещение. Они постоянно покупаются и продаются, переходят от одного владельца к другому, приобретают в своей цене и теряют. Благодаря инвестиционным институтам будут сглажены недостатки внебиржевого рынка: • относительно невысокая ликвидность; • слабая информированность рядовых инвесторов об инвестиционных качествах той или иной ценной бумаги, помноженная на правовую незащищённость; • низкая скорость торговых оборотов и другие. Для инвесторов это тоже несёт немалую выгоду: • компания, чьи акции котируются на бирже, вынуждены предоставлять общественности больше информации о своей деятельности, что позволяет инвесторам принимать обоснованные инвестиционные решения, то есть более эффективно реагировать на изменения в конъюнктуре фондового рынка. В недостатках внебиржевого рынка я убедился на практике. Что касается непосредственного учёта ценных бумаг, то рассматривая его на ОАО «ПИК » не скажу, что общество использует весь потенциал данного раздела. Не используются нововведения: предварительный учёт фактических затрат по приобретению ценных бумаг на счёте 08 «Капитальные вложения» суб. счёт «Вложения в ценные бумаги», что значительно упростило бы учёт. Обществом не ведётся Книга учёта ценных бумаг, хотя согласно Приказа МинфинаРоссии от 15 января 1997 года №2 это является обязательным требованием. Для создания широкого рынка ценных бумаг необходимо: • совершенствование нормативной базы, что в некоторых случаях требует законодательно-нормативного определения новых понятий (дисконт, электронные платёжные документы и др.); • создание негосударственной (коммерческой) сети организаций, прежде всего банков, осуществляющих роль посредников -организаторов рынка между ЦБ и массой инвесторов; • техническое обеспечение современного уровня осуществления торговли расчётов и учёта. Это в свою очередь решило бы задачи: 1. предоставление участникам рынка высоконадёжного, высоко ликвидного инструмента для размещения свободных финансовых ресурсов; 2. предоставление в распоряжение ЦБ инструмента для проведения денежно-кредитной политики посредством операций на «открытом рынке». СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ. 1. А.К.Шишкин "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: "Финансы и статистика", 1996г. 2. Н.Е.Барышников "Бухгалтерская отчетность и налогообложение",2т., 1995г. 3. Ж/л «Главный бухгалтер», 1996г. №4 - Учет ценных бумаг, стр.25 4. Ж/л «Главный бухгалтер», 1996г. №8 - Концепция развития рынка ценных бумаг в РФ,стр.89 5. Ж/л «Главный бухгалтер», 1997г.№7,№8 - Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг, стр.16 6. Ж/л «Главный бухгалтер», 1997г. №6 - Постановление о налогообложении доходов по государственным ценным бумагам,стр.101 7. Ж/л «Аудит и финансовый анализ», 1997 г. №4 с. 51-86 - Кредит и инвестиции. 8. Ж/л «Право и экономика» 1997 №11-12 - Конвенция о защите прав инвестора. 9. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1996г. №5 - ОФЗ-ПК: особенности учета и налогообложения, стр.15 10. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1996г. №1 - Российский рынок ценных бумаг: состав, структура, проблемы развития, стр.42 11. Ж/л «Бухгалтерский бюллетень», 1997г. №8 - Учет и налогообложение операций с корпоративными ценными бумагами, стр.9 12. Ж/л «Бухгалтерский бюллетень», 1997г. №6 - Приказ Министерства финансов РФ №2,стр.95 13. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г. №4 - Бухгалтерский учет облигаций АО, стр.12 14. Ж/л «Бухгалтерский вестник»,1997г.№3 - Учет и налогообложение операций с собственными акциями предприятия на вторичном рынке, стр.31 15. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г.№2 -Акции и их бухгалтерский учет, стр.20 16. Ж/л «Бухгалтерский вестник», 1997г. №1 - Операции с ценными бумагами в практике бухучета, стр.20 17. Ж/л «Бухгалтерский альманах»,1996г.№4 - Государственные регистрационные коды государственных ценных бумаг,стр.117 18. Ж/л «Бухгалтер», 1997г.№7-Ликвидация АО, стр.31 19. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1998г. №5- Новый закон о бухгалтерской отчетности, стр.25 20. Ж/л «Бухгалтерский учет», 1998г. №4 - Изменения в отчетностивложений, стр.37 СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ. Приложение 1 Бухгалтерский баланс Приложение 2 Форма №5 к бухгалтерскому балансу. Приложение 3 Расчет чистых активов АО (в балансовой оценке) Приложение 4 Реестр акционеров. Приложение 5 Оборотная ведомость к счету 58 Приложение 6 Оборотная ведомость к счету 06 Приложение 7 Договор мены Приложение 8 Договор дарения акций Приложение 9 Договор купли-продажи ценных бумаг Приложение 10 Договор на передачу ценных бумаг Приложение 11 Передаточное распоряжение Приложение 12 Акт приема-передачи акций Приложение 13 Перечень документов, представляемых эмитентом для государственной регистрации выпуска ценных бумаг Приложение 14 Перечень документов, представляемых эмитентом для регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг и для государственной регистрации выпуска ценных бумаг, размещенных при реорганизации 1 Балансовая стоимость акции определяется вычитанием из стоимости активов компании суммы ее обязательств и делением на количество акций. 1 Методика расчета данных показателей подробно рассматривается в литературе по бухгалтерской тематике, например, см. Крейнина М.Н. "Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле", М., 1994. |
Похожие:
 | Реферата вкр реферат Выпускная квалификационная работа по теме «Экологический... Выпускная квалификационная работа по теме «Экологический аудит котельного цеха тэц-1» содержит 137 страниц текстового документа,... |  | О бстановка с техногенными пожарами Выпускная квалификационная работа — это итоговая исследовательская и, главное, самостоятельно выполненная работа студента дневной,... |
| Реферат, курсовая работа, выпускная квалификационная работа Гост 32-2001 «Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» | | Реферат, курсовая работа, выпускная квалификационная работа Гост 32-2001 «Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» |
| Департамент образования и науки Тюменской области гаоу нпо то «пу №58» Выпускная квалификационная работа — это итоговая исследовательская и, главное, самостоятельно выполненная работа студента дневной,... | | Научно-исследовательская работа в семестре. Выпускная квалификационная работа магистра Дисциплина «Экономика городского хозяйства» имеет практическую направленность и ведется в тесной взаимосвязи с общепрофессиональными... |
| Методические рекомендации по выполнению выпускных квалификационных... Выпускная квалификационная работа — это итоговая исследовательская и, главное, самостоятельно выполненная работа студента дневной,... | | А. Л. Шестаков 06 июня 2008 г Курсовая и выпускная квалификационная работа. Требования к содержанию и оформлению |
| Реферат Выпускная квалификационная работа с Основные конструктивные, технологические и технико-эксплуатационные характеристики | | Реферат Объем работы Выпускная квалификационная работа по направлению 231000. 62 Программная инженерия подготовки бакалавра |
| Выпускная квалификационная работа Структурный анализ рынка и его значение для формирования конкурентной стратегии | | Выпускная квалификационная работа Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды |
| Выпускная квалификационная работа Учебно-методическое и практическое пособие по дипломному проектированию по направлению «Информационная безопасность» | | Эупп выпускная квалификационная работа Методические рекомендации по выполнению и подготовке к защите выпускных квалификационных работ бакалавров |
| Методические рекомендации по подготовке выпускной квалификационной работы Введение Выпускная квалификационная работа – это итоговая аттестационная, самостоятельная учебно-исследовательская работа студента, выполненная... | | Методические рекомендации для студентов при выполнении прочих письменных работ Во время учебного процесса студенты выполняют ряд письменных работ. Это курсовая работа, реферат, эссе, домашнее задание, контрольная... |
