МетодологИя статического и динамического баланса в трудах Ж. П. Савари
Скачать 356.23 Kb.
|
Баланс настоящей описи.
Следующий весьма важный вопрос, поставленный Савари в главе 38, это оценка товаров (профессионального имущества). Савари совершенно не интересует возможная цена продажи товаров, которая может завышать или занижать прибыль, прибыль, которой еще нет в реалии. Главный его вклад состоит в рекомендации оценивать товарные запасы по себестоимости, тогда «при их продаже прибыль будет отражена в балансе в следующем периоде» в виде притока денежных средств или дебиторской задолженности покупателей, превышающего себестоимость проданных товарных запасов. Савари допускает только три исключения относительно оценки по себестоимости: — цена товара может быть оценена ниже себестоимости, если ее снизил производитель или упали оптовые цены; — снижены цены на устаревший товар; — значительно понижены цены на поврежденный или негодный для продажи товар. В вопросе оценки личного имущества в балансе фиктивной ликвидации нет и не может быть другой стоимости, как цена возможной продажи, так как данный баланс строится, чтобы «успокоить кредиторов». Новшества Савари привели к выводу, что он посоветовал тем, кто имеет свое дело вести его двумя отдельными стадиями: — во-первых, составить баланс финансового результата, где только учитываются профессиональные активы, а поскольку они еще не проданы, оцениваются по себестоимости; — во-вторых, построить статический бухгалтерский баланс (баланс «состояния имущества»), добавив к первому отчету любые непрофессиональные активы (личные), оцененные по текущей рыночной стоимости. Первый тип отчета необходим для измерения результата; второй — для установления возможности покрытия долгов в случае банкротства. Другими словами, первый нужен, по мнению Ж. Ришара, чтобы избежать банкротства (бухгалтерский баланс, как профилактика), а второй, для того чтобы быть уверенными, что кредиторам будут возмещены долги в случае банкротства (бухгалтерский баланс как спасение). Взгляды Ж.П. Савари на необходимость составления нескольких балансов оказали значительное влияние на континентальную Европу. Однако на практике его система представлялась сложной и не была реализована. Толкователи его идей упростили их и воспользовались лишь одним аспектом его мысли, отдавая предпочтение одиночному бухгалтерскому балансу, который может быть или динамическим или нединамическим (статическим). В действительности, как это показано выше, Савари предложил три бухгалтерских отчета (динамический, статический и ликвидационный) и очевидно предложил это для того, чтобы соблюсти все требования Кодекса. Таким образом, можно сделать вывод, что Ж. Савари обосновал и практически узаконил статическое направление в учете, введя обязательную процедуру периодического построения баланса по инвентарю, определил сроки проведения инвентаризации (юридически — не реже одного раза в два года, а на практике — ежегодно) и состав имущества, включаемого в инвентарную опись. В XV—XVII вв. основной формой хозяйственной жизни выступало частное предпринимательство, где инвентаризация служила исключительно целям контроля. Кодекс не только продекларировал преемственность задачи обеспечения сохранности имущества, но и увязал инвентаризацию с задачей самоинформирования предпринимателей (удовлетворения информационных запросов собственников), выведя ее на передний план, превратив в информационную основу отчетности. Для нашего исследования представляет интерес выявить влияние идей Ж.П. Савари, изложенных, по утверждению Ж. Ришара, «в первой книге о науке управления», в последующих регламентах континентальной Европы, и, конечно, Франции и Германии: — Прусское земельное Уложение (1794 г.) — ALR (авторитетными исследователями здесь признаны Й. Бетге, М. Лион, Ф. Обербринкманн, Ж. Ришар, А. Тер Вен, Д. Шнайдер); — Коммерческий кодекс Наполеона (1808 г.) (известны комментарии Дж.Б. де ла Порта, опубликованный в 1808 г., и современный Ж. Ришара). Через 120 лет после Коммерческого Кодекса Франции Пруссия, стала второй страной в Европе, которая регламентировала правила ведения бухгалтерского учета. Ж. Ришар и другие исследователи видят в ALR прямое наследие или продолжение идей Ж.П. Савари. Развитие торгового законодательства во времена Б. Наполеона связано с новым Коммерческим кодексом Франции 1808 г., сменившем Ордонанс Савари 1673 г. Кодекс рекомендовал каждому торговцу вести ежедневную операционную книгу, в которой должны отражаться все факты изменений активов, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности, о приобретении товаров и т.д. В книге ежемесячно подсчитывались суммы, которые использовались для покрытия домашних расходов. В новом кодексе, получившем название «кодекса Наполеона», как и Кодексе Савари особое внимание уделено бухгалтерскому балансу по инвентарной описи. По утверждению большинства исследователей, в Кодексе 1808 г. содержится много пунктов, заимствованных из Кодекса 1673 г. Как Савари в 1673 г., Г.Б. де ла Порт в 1808 г. подготовил Комментарий к Коммерческому кодексу Наполеона (в ALR такой комментарий отсутствовал). Де ла Порт анализирует статьи Кодекса одну за другой. Кодекс 1673 предполагал занесение в книгу только тех записей, которые касались торговли, Коммерческий Кодекс 1808 г. пошел значительно дальше. В нем говорится, что торговцу следует записывать в книгу «все, что он получает и все за что он платит» … и «даже другие, не торговые акты». Де ла Порт поясняет, что «бухгалтерские книги должны отражать не только его коммерческую деятельность, но и личное благосостояние торговца, что является дополнительной гарантией для кредиторов». Рассматривая Кодекс 1808 г. и Комментарий Де ла Порта, не трудно убедиться, что имеем дело с чисто статическим балансом. Законодательство при Наполеоне в какой-то мере свершило революцию в бухгалтерском учете, заменив оценку рыночной стоимостью с целью исчисления состояния торговца, в интересах кредиторов. Данное законодательство просуществовало во Франции до германской оккупации в 1940 г. Отдельные положения Кодекса Савари 1673 г. содержатся в Прусском ALR 1794 г. и по своему содержании ALR ближе к Кодексу Савари, чем французский Наполеона 1808 г. Кодекс Наполеона и Комментарий к нему Де ла Порта свидетельствуют о полном пренебрежении идеями Савари: полный отказ от учета по себестоимости и переориентация на текущую рыночную стоимость; забвенье теории многообразия балансов, перевод баланса финансового результата во внутренний учет по усмотрению пользователей бухгалтерской информации; обязательное построение в интересах кредиторов статического баланса достаточности имущества для покрытия долговых обязательств. В заключении приведены результаты и выводы, полученные в ходе исследования, которое направлено на установление истинных заслуг Ж.П. Савари в области развития бухгалтерии и влияния его идей на современную теорию и практику учета. ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК 1. Шихиди А.Г. Значение и роль бухгалтерских книг в XVII веке [Текст] / Шихиди А.Г.// Вектор науки ТГУ. №3(13). 2010. - 0,3 п.л. 2. Шихиди А.Г. Периодизация становления отчетности до балансов Жака Савари [Текст] / Шихиди А.Г. // Известия Орел ГТУ. Экономические и гуманитарные науки (ЭиГН) №9-2/215. 2009. - 0,43 п.л. 3. Шихиди А.Г. Перечень бухгалтерских книг, рекомендованных Ж.П. Савари в «Совершенном купце» [Текст] / Шихиди А.Г. // Вектор науки ТГУ. №1(15). 2011. - 0,24 п.л. 4. Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Международный бухгалтерский учет. №31(181). 2011. - 1,0 п.л., авторских 0,3 п.л. 5. Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета (окончание) [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Международный бухгалтерский учет. №32(182). 2011. - 1,25 п.л., авторских 0,42 п.л. 6. Шихиди А.Г. Завершение эпохи Жака Савари [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Международный бухгалтерский учет. №34(184). 2011. - 1,6 п.л., авторских 0,53 п.л. 7. Шихиди А.Г. Что позволил увидеть перевод «Совершенного купца?» [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Известия Орел ГТУ. Экономические и гуманитарные науки (ЭиГН). №2. 2010. - 0,68 п.л., авторских 0,23 п.л. 8. Шихиди А.Г. Что позволил увидеть перевод «Совершенного купца?» (окончание) [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Известия Орел ГТУ. Экономические и гуманитарные науки (ЭиГН). №3(218). 2010. - 0,5 п.л., авторских 0,2 п.л. Статьи, монографии и тезисы докладов, опубликованные по теме диссертации 9. Шихиди А.Г. Правовое регулирование учета — Коммерческий кодекс Франции [Текст] / Шихиди А.Г. // Актуальные проблемы учета, экономического анализ и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Матер. IV Межд. науч.-практ. конф.: в 2 ч. Воронеж: ВГУ, 2011. Ч.1. - 0,17 п.л. 10. Шихиди А.Г. Роль Жака Савари в развитии бухгалтерского учета во Франции: Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее [Текст] / Шихиди А.Г. //материалы междунар. науч. конф. Краснодар: Кубанский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. - 0,2 п.л. 11. Шихиди А.Г. О необходимости ведения книг, по мнению Жака Савари [Текст] / Шихиди А.Г. // Актуальные проблемы учета, экономического анализ и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Матер. III Межд. науч.-практ. конф. посвящ. 50-летию экон. фак-та ВГУ: в 2 ч. Воронеж: ВГУ, 2010. Ч.1. - 0,17 п.л. 12. Шихиди А.Г. Важное значение торговых книг предложенных в комментарии к коммерческому кодексу Франции 1673 года [Текст] / Шихиди А.Г. // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА: Сб. науч. Статей II Межд. науч.-практ. конф. студентов, молодых ученых и преп. Ставрополь: СевКавГТУ, 2010. - 0,2 п.л. 13. Шихиди А.Г. Современное прочтение теории многообразия балансов Жака Савари [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г.// Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях: материалы международной научной конференции, 12—15 мая 2009 г., Ставрополь-Кисловодск. Выпуск 5, том II, Ставрополь. - 0,36 п.л., авторских 0,1 п.л. 14. Шихиди А.Г. Периодизация формирования балансовой отчетности [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. // Информационно-аналитическое обеспечение управления: история и современность. Часть II. — М.: Финансовая академия, 2009. - 0,8 п.л., авторских 0,26 п. л. Зарубежные публикации 15. Шихиди А.Г. Теория многообразия балансов Жака Савари — один из ключевых моментов развития бухгалтерского учета [Текст] / Кутер М.И., Гурская М.М. Шихиди А.Г. // Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008. - 0,7 п.л., авторских 0,23 п.л. 16. Shikhidi A.G. The Theory of Savary Jacques's Balance Diversity — the Studies Confirmed Over Hundred Years [Текст] / Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. // The 2009 American Accounting Association Annual Meeting, August 15, 2009, New York, NY, USA. Program and abstracts. - 0,1 п.л., авторских 0,03 п.л. 17. Shikhidi A.G. The Theory of Savary Jacques's Balance Diversity — the Studies Confirmed Over Hundred Years [Текст] / Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G.// The 2009 American Accounting Association Annual Meeting, August 15, 2009, New York, NY, USA. последнее обращение 30.10.2011. - 0,1 п.л., авторских 0,03 п.л. 18. Shikhidi A.G. J.Savary's commentary to the Ordonnance — the important landmark of the bookkeeping development [Текст] / Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. // XII Congreso internacional sobre innovacionen en docencia e investidacion en ciencias economico administrativas, Queretaro, Oro, Mexico, Octubre 28, 29 y 30 de 2009, электронный ресурс. - 1,2 п.л., авторских 0,4 п.л. 19. Shikhidi A.G. J. Savary's Commentary — the historical aspects in development of the accounting reporting [Текст] / Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G.// The 2nd Balkans Middle East Countries Conference on Auditing and Accounting History, 15-18 September 2010, Istanbul? Turkey. - 1,1 п.л., авторских 0,55 п.л. 1 Составлен автором. 2 Составлена автором 3 Составлен автором
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Л 5411. 1.1.
Похожие:
 | Иванова Надежда, цэфир оценка равновесного реального обменного курса... В статье представлены расчеты равновесного реального обменного курса рубля полученные для периода с начала 1 квартала 1995 г по 2... | | Темы курсовых работ по физике 2003/2004 учебный год Возникновение статического электричества при транспортировке нефтепродуктов по трубопроводам |
| Конспект динамического часа Методическая разработка рекомендована для педагогов дополнительного образования детей | | Комплекс ору для проведения динамического часа Муниципальное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования |
| План зарождение идей маржинализма в трудах представителей математического... Зарождение идей маржинализма в трудах представителей математического направления в экономике | | Развитие технологии динамического сравнения трасс Дтс на одно из первых мест выходит задача отладки соответствующего программного обеспечения |
| Ломоносову принадлежат несколько работ, посвящённых исследованию... Першинский филиал ОАО нпо «Наука» осуществляет производство и отпуск тепловой энергии в виде теплоносителя (горячая вода) | | Реферат Тема: Кризис западноевропейского общества и западноевропейской... Кризис западноевропейского общества и западноевропейской культуры в трудах философов-просветителей восемнадцатого века |
| Е. Н. Яркова история и методология Е. Н. Яркова. История и методология юридической науки: учебное пособие. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета,... | | Программа по систематической философии. Методология тема метод и методология Об утверждении федеральных государственных требований к минимуму содержания, структуре и условиям реализации дополнительной предпрофессиональной... |
| Московский энергетический институт (технический университет) Целью дисциплины является изучение методов расчета нелинейных колебаний деталей машин и элементов конструкций, находящихся в условиях... |  | I. рабочая программа Цель преподавания дисциплины Эконометрика дать студентам научное представление о методах, моделях и приемах, позволяющих получать... |
| Правительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное... На тему: Программа динамического симметричного шифрования с возможностью поиска по ключевым словам в зашифрованных данных | | Рабочая программа дисциплины «История и методология химии» Дисциплина "История и методология химии" должна сыграть объединяющую и централизующую роль в системе химических дисциплин, составляющих... |
| Учебной практики предисловие Поиск и использование действующего законодательства с учетом огромного нормативного правового массива, постоянного динамического... | | Рабочая программа дисциплины (модуля) Методология научного исследования Целями освоения дисциплины «Методология научного исследования» является научно-методологическое обеспечение аналитической компоненты... |
