ГЛАВА 2. Виды аудита 2.1 Внутренний и внешний аудит
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:
содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
сложившейся системы управления экономического субъекта;
состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:
проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
проверку деятельности различных звеньев управления;
оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
оценку экономичности и эффективности операций компании;
проверку уровня достижений программных целей;
подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.
В табл. 1.3 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.
Таблица 1.3 Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
Элементы
|
Внутренний аудит
|
Внешний аудит
|
Постановка задач
|
Определяется руководством, исходя из потребностей управления: как внутренними подразделениями предприятия,так и предприятием в целом
|
Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
|
Объект
|
Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
|
Главным образом система учета и отчетности предприятия
|
Цель
|
Определяется руководством предприятия
|
Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений действующего законодательства
|
Средства
|
Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)
|
Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
|
Вид деятельности Организация работы
|
Исполнительская деятельность Выполнение конкретных заданий руководства
|
Предпринимательская деятельность Определяется аудитором самостоятельно,исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
|
Взаимоотношения
|
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него
|
Равноправное партнерство, независимость
|
Субъекты
|
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия
|
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
|
Квалификация
|
Определяется по усмотрению руководства предприятия
|
Регламентируется государством
|
Оплата
|
Начисление заработной платы по штатному расписанию
|
Оплата предоставленных услуг по договору
|
Ответственность
|
Перед руководством за выполнение обязанностей
|
Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
|
Методы
|
Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
|
Отчетность
|
Перед руководством
|
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
|
|
