5. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Тезисы
Калькулирование себестоимости продукции.
Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.
5.1. Калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость продукции (выполнения работ, оказания услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.
В экономической теории и практике в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости:
В зависимости от оперативного формирования себестоимости:
фактическая себестоимость;
плановая себестоимость.
В зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:
цеховая себестоимость — затраты на производство в пределах цеха;
производственная себестоимость — затраты на производство продукции;
полная себестоимость — затраты на производство и реализацию продукции.
В зависимости от количества произведенной продукции:
себестоимость единицы продукции;
себестоимость всего объема выпущенной продукции.
В зависимости от степени готовности продукции:
себестоимость валовой продукции — затраты на производство продукции текущего или планируемого периода, т.е. без затрат, списанных на непроизводственные счета и затрат, относимых на резервы предстоящих расходов;
себестоимость товарной продукции — это себестоимость валовой продукции, скорректированная на изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов;
себестоимость реализованной продукции — себестоимость товарной продукции, увеличенная на внепроизводственные расходы.
Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием себестоимости, а документ, в котором они отражаются, — калькуляцией.
Исходя из критерия полноты включения затрат, можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:
Модель полного распределения затрат (традиционна для российских предприятий) — формирование полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные — распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. При этом в качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть использованы:
прямые затраты;
материальные затраты;
заработная плата основных производственных рабочих;
время работы основных производственных рабочих;
объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
производственная себестоимость продукции и др.
При выборе базы распределения косвенных затрат необходимо осознавать последствия, поскольку в зависимости от выбираемой базы меняется себестоимость продукции, а следовательно и рентабельность.
Пример. Организация применяет позаказный метод калькулирования. Накладные расходы, предусмотренные бюджетом на 20__ г., составили 2500 тыс. руб.
Прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих предприятия, определенные бюджетом, составляют 2000 тыс. руб., материальные затраты — 2800 тыс. руб.
В течение октября организация выполнила работы для одного из своих клиентов. Согласно расчетам на выполнение заказа прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих составили 120 тыс. руб., а на материалы — 40 тыс. руб.
1)Определите коэффициент косвенных затрат, если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих, и рассчитайте себестоимость заказа.
2) Определите коэффициент косвенных затрат, если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты, и рассчитайте себестоимость заказа.
Решение:
1) С учетом того, что косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:
Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Затраты на оплату труда производственных рабочих = 2500 000 руб. / 2000 000 руб.=1,25
Себестоимость заказа рассчитывается следующим образом:
прямые затраты на материалы = 40 тыс. руб.;
прямые затраты на оплату труда производственных рабочих = 120 тыс. руб.;
косвенные затраты, относимые на данный заказ = 1,25 × 120 000 = 150 тыс. руб.
Себестоимость заказа = 40 000 + 120 000 + 150 000 = 310 000 руб.
2) С учетом того, что косвенные затраты распределяются по прямым затратам, коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:
Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Прямые затраты = 2500 000 руб. / (2000 000 + 2800 000)=0,52
Себестоимость заказа рассчитывается следующим образом:
прямые затраты на материалы = 40 тыс. руб.;
прямые затраты на оплату труда производственных рабочих = 120 тыс. руб.;
косвенные затраты, относимые на данный заказ = 0,52 × (40 000 + 120 000) = 83,2 тыс. руб.
Себестоимость заказа = 40 000 + 120 000 + 83 200 = 243 200 руб.
При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы:
Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей и т.п.).
Расчетно-аналитический метод — прямые затраты на единицу продукции определяются на основе норм расхода, а косвенные затраты — пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях.
Нормативный метод — отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестоимость. Применяется на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, швейная, мебельная, шинная и другие отрасли промышленности).
Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг).
Дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей.
Суть: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты списываются с полученной прибыли (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1
Схема отчета о прибылях по системе директ-костинг
Наименование показателя
|
Значение (тыс. руб.)
|
Выручка от реализации
|
12000
|
Переменные затраты
|
3000
|
Маржинальная прибыль
|
9000
|
Постоянные затраты
|
8000
|
Прибыль
|
1000
|
Модель частичного распределения затрат имеет ряд преимуществ:
а) позволяет получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема;
б) позволяет проводить эффективную ценовую политику;
в) дает возможность выявить более рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия;
г) позволяет провести анализ безубыточности.
Однако система частичного распределения затрат не лишена и некоторых недостатков, среди которых отметим следующие:
а) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
б) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Пример. Предприятие предлагает потребителям товары А, В, С, D. Рассчитанная для товара А цена не была принята рынком. Продажа изделия по данной цене приносит убытки предприятию, как это видно из расчета калькуляции себестоимости на базе полных затрат.
Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат
Показатель
|
Изделие
|
А
|
В
|
С
|
D
|
1 . Цена единицы продукции, руб.
|
1450
|
2150
|
980
|
1650
|
2. Полная себестоимость единицы продукции, руб.
|
1480
|
1530
|
620
|
1390
|
3. Прибыль на единицу продукции, руб. (1 - 2)
|
-30
|
620
|
360
|
260
|
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.
|
2000
|
2500
|
800
|
1400
|
5. Выручка, руб. (1 × 4)
|
2 900 000
|
5 375 000
|
784 000
|
2310000
|
6. Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб. (2 × 4)
|
2 960 000
|
3 825 000
|
496 000
|
1 946 000
|
7. Прибыль на весь выпуск продукции, руб. (5 - 6)
|
-60000
|
1 550 000
|
288 000
|
364 000
|
8. Общий финансовый результат организации, руб.
|
2142000
|
9. Ранжирование изделий по прибыльности
|
4
|
1
|
3
|
2
|
Правильным ли является решение об исключении изделия А из ассортимента?
Решение:
Для обоснования данного управленческого решения используем калькуляцию на базе частичных затрат.
Калькуляция себестоимости продукции с частичным распределением затрат
Показатель
|
Изделие
|
А
|
В
|
С
|
D
|
1 . Цена единицы продукции, руб.
|
1450
|
2150
|
980
|
1650
|
2. Прямые затраты на единицу продукции, руб.
|
900
|
1220
|
390
|
780
|
3. Маржинальная прибыль, руб. (1 - 2)
|
550
|
930
|
590
|
870
|
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.
|
2000
|
2500
|
800
|
1400
|
5. Выручка, руб. (1 × 4)
|
2900000
|
5375000
|
784000
|
2310000
|
6. Переменные затраты на весь выпуск, руб. (2 × 4)
|
1800000
|
3050000
|
312000
|
1092000
|
7. Маржинальная прибыль на весь выпуск на весь выпуск продукции, руб. (5 - 6)
|
1100000
|
2325000
|
472000
|
1218000
|
8. Маржинальная прибыль в целом по предприятию, руб.
|
5115000
|
9. Постоянные затраты в целом по предприятию, руб.
|
2973000
|
8. Общий финансовый результат организации, руб.
|
2142000
|
9. Ранжирование изделий по прибыльности
|
3
|
1
|
4
|
2
|
Расчет калькуляции на базе частичных затрат показывает, что наименее доходным является изделие С, а наиболее доходным (по критерию величины маржинальной прибыли) — изделие В. Однако маржинальная прибыль изделия В достигается при значительно большей выручке. А мнимый носитель убытка — изделие А в общей сумме маржинальной прибыли составляет 21,5% (1100000 × 100% / 5 111 500), и в случае его исключения из ассортимента общая сумма покрытия постоянных затрат должна быть возмещена за счет остальных изделий. Решение о прекращении выпуска изделия А и сокращении на этой основе ассортимента продукции предприятия было бы неправильным, поскольку в данном случае общий финансовый результат оказался бы ниже.
|
