Конспект лекционного материала учебной дисциплины «анализ и аудит в страховых организациях» раздел финансовый анализ страховых организаций
Скачать 1.27 Mb.
|
Особенности страхового аудита предопределены спецификой страховой деятельности. «Финансовый крах» страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц - страхователей и застрахованных. Независимый аудит направлен на решение задач подтверждения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, а также подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности. Специфика аудита страховщиков предопределена также наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета cтpaxовых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчета cтpaxовых резервов, а также налогообложения cтpaховых организаций. С учетом специфических особенностей в проведении финанcoвыx и хозяйственных операций, связанных со страховой деятельностью Росстрахнадзором были утверждены «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков» 16-8р/22. В указанных Рекомендациях предложен следующий перечень вопросов, рассматриваемых в процессе аудиторской проверки страховщиков: 1. Наличие и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности: учредительных документов; свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление страховой деятельности. 2. Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства. 3. Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования. 4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала. 5. Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой учетной политики. 6. Правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности cтpaxовых организаций. 7. Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования. 8. Правильность осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. 9. Обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат. 10. Обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах. 11. Обоснованность формирования cтpaховых резервов. 12. Правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий. 13. Соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным установленными Правилами. 14. Правильность учета долгосрочных инвестиций. 15. Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций. 16. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетно- платежных операций; расчетов с дебиторами и кредиторами; расчетов по оплате труда, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами. 17. Правильность и полнота расчетов по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды. 18. Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой. 19. Обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг. 20. Правильность формирования финансовых результатов. 21. Правильность определения налогооблагаемой базы для расчетов налогов. Полнота исчисления налогов. 22. Обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств. 23. Соблюдение требования максимальной ответственности по отдельному риску. 24. Соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиком. 25. Правильность составления годовой бухгалтерской отчетности. 26. Правильность составления отчетов филиалов и реальность составления консолидированного баланса. 3.2 СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТА СТРАХОВЩИКА Процесс аудита характеризуется как четко определенная организация аудиторской проверки на основе принятой методологии ее проведения Различают следующие основные этапы процесса аудита: 1. Планирование аудита. (Изучение бизнеса аудируемой организации. Написание программы аудита.) 2. Проверка и оценка структуры внутреннего контроля. Уточнение программы аудита. 3. Проведение независимой проверки операций. 4. Проведение аналитических процедур. 5. Проверка статей бухгалтерского (финансового) отчета. 6. Завершение аудита. Выработка мнения и написание аудиторского заключения. Программу аудита можно охарактеризовать как «детальную инструкцию» для полного сбора информации, достаточной для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах. Программа аудита должна включать перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе работы, и время их проведения. По каждой конкретной аудиторской процедуре аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - так называемый объем выборки «выборочная проверка»). Проводятся и сплошные проверки, но лишь в особо важных и необходимых случаях (так как сплошные проверки дорого стоят и занимают большое количество времени и трудозатрат) Аудиторская проверка страховых организаций начинается с проверки правовых аспектов их деятельности, а именно: установления наличия свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности и проверки учредительных документов. Затем аудитор должен проверить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства, правильность юридического оформления и составления договоров страхования и перестрахования, соответствие проводимых видов страхования за лицензированным в установленном порядке правилам страхования или закону, законность осуществления операций с иностранной валютой, обоснованность страховых выплат и отказов в выплатах, соблюдение претензионно-исковой работы. В ходе всей проверки аудиторами проверяется соблюдение принятой учетной политики, а также правильность применения Плана счетов и Инструкции по его применению. Проверка учета поступлений страховых премий (взносов) включает рассмотрение следующих вопросов: правильности и полноты отражения в учете поступивших (начисленных) страховых взносов (премий); выявления случаев страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование; правильности определения сроков начала и окончания дейcтвия договоров страхования, выявления случаев получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования; правильности применения тарифных ставок и исчислениия страховых взносов (премий); полноты и своевременности сдачи страховыми агентами собранных платежей; правильности учета и последовательности расходования бланков строгой отчетности; законности оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов (премий); правильности и своевременности записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования; законности расторжения договоров страхования; правильности записей в Журнале учета договоров перестрахования данных о начисленных перестраховочных премиях, о комиссионных вознаграждениях и тантьемах; правильности отражения в учете поступивших (начисленных) страховых взносов (премий) по операциям страхования, сострахования; достоверности отражения поступивших (начисленных) страховых взносов (премий) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период и в других формах отчетности. При проведении проверки обоснованности, своевременности, законности и правильности осуществления страховых выплат аудиторами рассматриваются следующие основные вопросы: действовали ли договоры на момент страхового случая; установления сроков начала и окончания действия договоров; своевременности заявления страхователями о страховом случае в страховую компанию; соблюдения в компании установленного порядка регистрации поступивших заявлений в Журнале учета убытков; отношения к страховым случаям данного события, а также наличия соответствующего документа компетентного органа (например, гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающего факт наступления страхового случая; правильности составления страхового акта, а также соблюдения страховщиком установленных сроков его составления и запроса докyмeнтов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате; правильности определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременности их выплат; наличия, правильности и своевременности ведения Журнала учета убытков; правильности регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков; соблюдения в страховой компании порядка хранения документов, по которым производятся выплаты; осуществления внутреннего контроля в компании за своевременностью выплат; правильности отражения в учете страховых выплат по периодам происхождения, заявления и урегулирования убытков; законности и правильности отражения в учете возврата части cтpaxовых взносов при досрочном расторжении договоров в порядке, предусмотренном законодательством, и при безубыточном прохождении договора страхования; достоверности отражения страховых выплат в Отчете о при былях и убытках и др. Вопрос правильности формирования и размещения страховых резервов при проведении аудита страховых организаций является наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства аудируемой компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. При проведении проверки правильности и обоснованности формирования и размещения cтpaxовых резервов аудитор должен прежде всего установить: правильность ведения Журнала учета заключенных договоров, полноту и достоверность записанных в него дaнных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов); обоснованность и правильность отражения в учете комиссионных вознаграждений, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами; правильность расчета базовой страховой премии; обоснованность отчислений в резерв предупредительных мероприятий; правильность выбора методов формирования резервов и их применения; правильность определения доли перестраховщиков в страховых резервах; правильность определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения резервов; правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков (для расчета РЗУ); обоснованность высвобождения резервов (связано также с проверкой страховых выплат); правильность проведения арифметических расчетов; соблюдение направлений размещения резервов, а также правильность учета инвестиций; достоверность отражения в соответствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности дaнных о технических резервах, резерве по видам страхования жизни, резерве предупредительных мероприятий и направлении их размещения. Важную роль в страховом деле играют расходы на ведение дела, так как они предназначены для финансирования деятельности страховой организации. На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются такие вопросы, как: правильность определения состава расходов на ведение дела в аудируемой страховой организации; обоснованность отнесения расходов на ведение дела на ба лансовый счет 20 (включения в так называемую себестоимость cтpaховых услуг); правильность «классифицирования» расходов на ведение де ла для отражения в Отчете о прибылях и убытках: (расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием жизни, расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием иным, чем страхование жизни, расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования, расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни, расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации, управленческие расходы на ведение дела.) При проверке расчетов по оплате труда со страховыми агентами, а также с административно-управленческим персоналом целесообразно создать подблок проверки «Оплата труда», а правильность и обоснованность начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов поместить в подблок проверки «Материальные и нематериальные ценности». На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг - довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проверке обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор обязательно должен установить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы. В зависимости от того, плательщиками каких видов налогов и сборов является страховая организация, определяются направления проверки полноты и правильности исчисления налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. В связи с этим аудитор должен проверить правильность расчета налогов, составления налоговых деклараций и оценить своевременность перечисления их в бюджет и во внебюджетные фонды. Аудитором также проверяется правильность определения налогооблагаемых баз для расчета налогов, а также правильность расчета и применения льгот и ставок по налогам. Аудиторская процедура проверки полноты и правильности отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды осуществляется по следующим направлениям: правильность применения тарифов отчислений в фонды; правильность и полнота определения видов выплат, с которых производятся отчисления; своевременность и полнота перечисления единого социального налога; правильность учета сумм начисления единого социального налога. Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансовoгo результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Проверка финансовых результатов деятельности осуществляeтся по двум основным направлениям: проверка доходов страховщика, проверка расходов страховщика. Проверка расходов на ведение дела и обоснованности осуществления страховых выплат является составной частью блока проверки «Расходы». Здесь аудитор прежде всего должен проверить: полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации; состав прочих доходов и расходов страховой организации; правильно ли произведен расчет выручки; правильно ли «классифицированы» доходы и расходы организацией; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период; достоверность данных, включенных в Отчет о прибылях и убытках. Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. Основными задачами анализа финанcoвыx результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль. Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель платежеспособности. Поэтому на заключительном этапе аудита аудиторами проверяется соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, достоверность данных, включенных в Отчет о платежеспособности. Квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчетах: а) нормативного показателя платежеспособности по рисковым видам страхования, б) нормативного показателя платежеспособности по страхованию жизни, в) размера свободных активов. Согласно п. 1 ст. 25 Закона РФ |
Похожие:
 | Рабочая программа по дисциплине Аудит страховых организаций РФ, основных процедур аудиторской проверки, порядка оценки систем внутреннего и внешнего аудита страховых организации, знаний в области... |  | Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине «Аудит в страховых организациях» включает в себя различные... |
| Рабочая программа Дисциплина сд. Ф. 17 «Финансовый анализ страховых организаций» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Московский государственный технический университет гражданской авиации Целью данного курса является раскрытие панорамы современного страхового рынка: организационных форм всех организаций, занимающихся... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Рабочая учебная программа по дисциплине «статис тика» Специальность... ... |
| Рабочая учебная программа по дисциплине «Международные стандарты... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и налогообложение» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» |
| Рабочая учебная программа по дисциплине «Бухгалтерский учет в сфере... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Рабочая программа дисциплины «финансовый анализ» Рабочая программа предназначена для преподавания специальной дисциплины вузовского компонента студентам заочной формы обучения (сокращенный... |
| Учебной дисциплины пс рпуд рабочая программа учебной дисциплины (модуля)... Математические методы в экономике, экономика труда, экономика организаций и предприятий, бухгалтерский учет, анализ и аудит, налоги... | | Курсовая работа По предмету «Бухгалтерский финансовый учет» Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме... |
