Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в Европейском союзе 12. 00. 04 Финансовое право, налоговое право, бюджетное право
Скачать 280.97 Kb.
|
Теоретическая значимость исследования определяется разработкой основных положений, касающихся процедур и механизмов налоговой гармонизации в процессе финансовой деятельности, а также комплексным подходом к проблемам налоговой гармонизации в странах Европейского союза и Российской Федерации, совершенствованию этих процессов, выработке предложений, направленных на повышение их эффективности. Изложены и теоретически обоснованы решения ряда финансово-правовых проблем, связанных с регулированием налоговой гармонизации в Европейском союзе, системой развития и совершенствования интеграционного налогового права ЕС, механизмом законотворчества и принятия решений. По-новому раскрыта финансово-правовая природа налоговой гармонизации. Выявлена причинно-следственная связь между ее правовым регулированием и процессами международной интеграции. Практическая значимость исследования заключается в разработке и обосновании комплекса предложений по совершенствованию процедур налоговой гармонизации, практической апробации основных положений исследования на практике и в учебном процессе. Материалы и выводы диссертационного исследования могут быть использованы российским законодателем при построении им внешней финансовой (и в том числе налоговой) политики в свете активной интеграции России в международные организации и объединения. Сегодня перед Россией, в рамках ее участия в Евразийском экономическом сообществе, будут возникать аналогичные проблемы, что стояли перед Европейским союзом на пути к формированию таможенного союза и единого рынка. Механизмы, используемые в ЕС для борьбы с негативной налоговой практикой, могут быть использованы российским законодателем для устранения искажений и противоречий, возникающих в процессе правоприменения налоговых норм, а также для предотвращения мошенничества и уклонения от налогов. Интересным и полезным является опыт Европейского союза по введению электронного документооборота и взаимодействию налоговых администраций стран - участниц. Материалы диссертации могут быть полезны правоприменителям, исследователям европейского налогового права, студентам, аспирантам и преподавателям при преподавании и изучении дисциплин международного финансового и налогового права в образовательных учреждениях высшего профессионального образования. Апробация результатов диссертационного исследования. Отдельные выводы и рекомендации диссертационного исследования нашли свое отражение в опубликованных работах, а также в выступлениях автора на научных конференциях. Полученные результаты в необходимых случаях сопоставлялись с опытом практикующих в данной сфере юристов. Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и основные задачи, объект и предмет исследования, определены степень научной разработки изучаемой проблемы и использованные методы научного познания, определяются научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, приводятся данные о результатах их апробации, приведено краткое описание структуры работы. Первая глава «Налоговая гармонизация как межотраслевое понятие» объединяет три параграфа и посвящена исследованию сущности налоговой гармонизации, проблемам отраслоевой принадлежности этого погнятия, выявлению и исследованию основных, устойчивых признаков налоговой гармонизации, вопросам возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, а также отграничению ее от иных схожих явлений неправового характера, изучаемых другими науками. Первый параграф «Понятие “налоговая гармонизация” и его доктринальная принадлежность» посвящен анализу имеющихся в юридической литературе и первичном законодательстве Европейского союза теоретических положений понятия «налоговая гармонизация» и его соотношения с понятиями «сближение законов», «унификация» и «координация». Исследуются правоотношения, составляющие содержание понятия «налоговая гармонизация», их особенности и доктринальная принадлежность. Общие признаки этих правоотношений позволяют объединить их в один институт, а содержание – позволяет сделать вывод об их финансово правовой природе. Объектом налоговой гармонизации являются нормы налогового права. Таким образом, институт налоговой гармонизации следует выделять, именно в налоговом праве. Также автором отмечаются отдельные особенности метода правового регулирования правоотношений по налоговой гармонизации. Автор отмечает существующую в настоящий момент в науке понятийную неопределенность при описании гармонизационных процессов. Путем анализа научной литературы и учредительных документов Евросоюза предлагается применять понятие «налоговая гармонизация» при описании собственно гармонизации налогового права (как прямых, так и косвенных налогов), понятие «унификация» – к отношениям, схожим с гармонизационными, но существующими на национальном уровне в федеративных государствах, а понятие «сближение законов» применять именно в отношении гармонизации других отраслей права (гражданского, административного и т.п.). Второй параграф «Признаки и принципы налоговой гармонизации» посвящен исследованию правоотношений по налоговой гармонизации, а также выявлению и описанию основных устойчивых признаков этих правоотношений. Изученные признаки позволяют эффективно отграничить правоотношения по налоговой гармонизации от других правоотношений, существующих на международном уровне. На основе полученных признаков автор дает свое определение налоговой гармонизации, так как они представляются необходимыми характеристиками гармонизационного процесса в Европейском союзе на современном этапе. Автор выделяет следующие признаки налоговой гармонизации:
Третий параграф «Отграничение налоговой гармонизации от схожих явлений на международном и национальном уровнях» посвящен детальному исследованию территориальной характеристики налоговой гармонизации и вопросу существования гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах. Автор рассматривает процессы, существующие на международном уровне и схожие по своему эффекту с гармонизационными. В частности, рассматривается эффект «spillover» и его влияние на изменение ставок прямых налогов в различных странах. Выявив общую схожесть такого эффекта с налоговой гармонизацией, автор вместе с тем отмечает отсутствие волевого компонента и правового выражения у spillover эффекта. По содержанию этот эффект не сближает собственно законодательство, а скорее экономический и юридический эффекты налоговых норм для компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в той или иной стране. То есть представляет собой совокупность схожих изменений налогового законодательства, наблюдаемую на определенном отрезке времени, в то время как гармонизация выстраивает общую правовую структуру налогов, решает вопросы взаимодействия налоговых норм при транснациональных операциях, представляя собой скорее качественные изменения права, в отличии от количественных у spillover эффекта. Также в параграфе рассматривается вопрос о возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, при условии, что территориальные единицы такого государства обладают определенной долей налогового суверенитета, Автор отмечает, возможность существования схожих с гармонизацией процессов на национальным уровне и приводит примеры из правовой практики (Германия, Канада). Однако вместе с тем методы (использование командно-административных методов) и направление правового воздействия таких процессов отличается (вертикальное, в отличие от горизонтального, существующего, например, в Евросоюзе). Из чего можно сделать вывод о коренном отличии таких процессов от налоговой гармонизации и невозможности существования последней на национальном уровне. Во второй главе «Финансово-правовые аспекты налоговой гармонизации в Европейском союзе» рассматривается правовое выражение процесса налоговой гармонизации в Европейском союзе. Предметом научного исследования являются два основных направления: гармонизация косвенных и прямых налогов. Автор исследует вторичное законодательство Европейского союза, учредительные документы, судебные решения Европейского суда справедливости, а также материалы исследований различных научных групп, занимавшихся изучением налоговой гармонизации. В первом параграфе «Правовое регулирование гармонизации НДС» проводится историко-правовое исследование налоговой гармонизации НДС. Автор изучает материалы исследований комитетов «Рудинга» и «Ньюмарка» и их влияние на законотворчество Евросоюза. Рассматриваются основные директивы, регулирующие основные элементы этого налога, например: Директива 67/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - членов в отношении налогов с оборота», Директива 69/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота – введение налога на добавленную стоимость в странах - участницах», Совета 67/228/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота; структура и процедуры для применения общей системы налога на добавленную стоимость», Директива 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Автор делает вывод, что НДС на современном этапе играет роль главного косвенного налога Европейского сообщества и является одним из «двигателей» европейской интеграции, способствуя сближению и развитию сотрудничества стран – участниц ЕС. Также внимание уделяется актам, совершенствующим современное гармонизационное законодательство по НДС. В современном законотворчестве Европейского союза в области НДС большое внимание уделяется введению электронного документооборота и улучшению методов и направлений сотрудничества налоговых администраций стран - участниц для противодействия налоговым правонарушениям. Гармонизация НДС показала себя более успешной, что на практике выразилось в дисбалансе и существенном преобладании правовых актов, регулирующих гармонизацию косвенного налогообложения по сравнению с актами, регулирующими гармонизацию прямых налогов. В работе уделяется внимание анализу Директивы 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость», являющейся на сегодняшний день основной консолидирующей директивой по НДС. Эта директива унифицировала и собрала все изменения и дополнения Шестой Директивы в единый правовой документ и вступила в силу в 2007 году. Основное внимание уделяется гармонизированной стандартной ставке налога, а также возможности применения государствами ЕС различного рода сниженных ставок, что позволило создать единую систему налога на добавленную стоимость, с учетом особенностей экономик стран - участниц. Благодаря этому достигается гибкость и подвижность гармонизационного законодательства. Автор отмечает, что налоговая гармонизация затронула основные элементы НДС и была наиболее полной и последовательной по сравнению с гармонизацией других налогов в Европейском союзе. Во втором параграфе «Правовое регулирование гармонизации акцизов» рассматривается вторичное законодательство Евросоюза по акцизам. В странах - участницах гармонизированные акцизы применяются в отношении трех основных групп:
Отмечено, что гармонизация акцизов была менее активной, чем гармонизация НДС, так как в со значимостью объектов встречала некоторое сопротивление стран - участниц. Автор рассматривает основные Директивы, посвященные гармонизации акцизов: 92/12/ЕЕС, 92/82/ЕЕС, 92/84/ЕЕС, 92/79/ЕЕС, 92/80/ЕЕС, 90/434/EEC и некоторые другие. Акцизы выступают не только важным элементом доходной части бюджетов стран Европейского союза, но и преследуют другие серьезные цели, как то: защита окружающей среды, защита здоровья граждан ЕС, протекционизм и сохранение «традиционных» видов производств в странах – участницах ЕС. Таким образом, гармонизация акцизов содержит большое количество директив индивидуального характера, которые являются отступлениями от принципа всеобщности налоговой гармонизации, что обусловлено более широкими задачами и национальными особенностями стран - участниц. В диссертации отмечается на основе анализа современного правотворчества ЕС тенденции улучшения и развития существующего гармонизационного законодательства, а также увеличения роли электронного документооборота. В качестве примера можно отметить введение системы EMCS – системы движения и контроля подакцизных товаров. В третьем параграфе «Правовое регулирование гармонизации прямых налогов» автор обращается к проблемам гармонизации прямых налогов в Европейском союзе. Гармонизация прямых налогов – это сложный процесс, не имеющий прямой правовой основы в Учредительных документах Европейского союза. Европейский законодатель использует другое понятие для гармонизации прямых налогов – сближение законов (approximation of laws); статья ДФЕС8, посвященная гармонизации прямых налогов помещена в другую главу (гармонизация косвенных – в главе 3, тогда как гармонизация прямых – в главе 4). Однако схожесть процедур принятия гармонизационных актов в области прямых и косвенных налогов (практически идентичность статей 114 и 113 ДФЕС), позволяют отнести сближение правовых актов в области прямых – к гармонизации (и использовать соответствующее понятие), несмотря на формальные различия. Налоговая гармонизация прямых налогов ограничена налогами стран - участниц на доходы юридических лиц и не затрагивает основные элементы этих налогов. Прямые налоги являются наименее гармонизированной областью налогового права ЕС. Возможность налоговой гармонизации прямых налогов проистекает из системного толкования учредительных договоров Евросоюза, при этом действия по гармонизации в этой области ограничены первичным правом ЕС: так, налоги на доходы физических лиц не могут быть объектом налоговой гармонизации. Правовой основой для гармонизации прямых налогов, путем системного толкования можно назвать статью 115 ДФЕС. Существует механизм принятия налоговых актов через процедуру статьи 352 ДФЕС, которая, однако, на сегодняшний день не используется. Кроме того, существуют экстраординарные процедуры статей 116 и 107,108 ДФЕС. На сегодняшний день автор отмечает высокую потребность в дальнейшей гармонизации прямых налогов. В связи с чем, можно ожидать либо изменения учредительных документов (решением этой проблемы в Европейском союзе может быть более либеральная процедура принятия решений, например, квалифицированное большинство голосов), либо повышения роли статей 116 – 108 и 352. |
Похожие:
 | Направление Профиль гражданско-правовой по фгос впо по направлению подготовки 030900– «Юриспруденция», квалификация- «бакалавр». Она логично... |  | Правовое регулирование налогообложения «пассивных» доходов, получаемых... Специальность 12. 00. 14 – административное право; финансовое право; информационное право |
| Программа дисциплины «Таможенное право» для специальности 030501. 65 «Юриспруденция» Изучение данной дисциплины базируется на следующих дисциплинах: «Теория государства и права», «Конституционное право», «Административное... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Изучение данной дисциплины базируется на следующих дисциплинах: «Теория государства и права», «Финансовое право», «Бюджетное право»,... |
| Гражданско-правовое регулирование розничных рынков электрической энергии Специальность 12. 00. 03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право | | Гражданско-правовое регулирование игр, пари и смежных с ними институтов... «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право» |
| Программа дисциплины «Таможенное право» для направления 40. 04.... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки/ специальности... | | Муниципальное учреждение культуры «Библиотечная информационная сеть» г о. Новокуйбышевск Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
| Тема: «Выбытие основных средств и его отражение в учете» Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
| Правовое регулирование наружной рекламы в российской федерации 12.... Институт биологии, экологии, почвоведения, сельского и лесного хозяйства (Биологический институт) | | Программа дисциплины «Международное налоговое право» для направления 40. 04. 01 «Юриспруденция» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900.... |
| Программа дисциплины «Международное налоговое право» для направления 030900. 68 «Юриспруденция» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900.... | | Рабочей учебной программы дисциплины «бюджетное право» Направление подготовки «Теория государства и права», «Конституционное право». Требуется тесная координация с дисциплиной «Финансовое право». Дисциплина... |
| Программа дисциплины «Российское предпринимательское (коммерческое)... Изучение данной дисциплины базируется на следующих дисциплинах: «Теория государства и права», «Конституционное право», «Финансовое... | | Правовое регулирование предпринимательской деятельности в сфере перевозки... Учебник. Фионова Л. А., Трунова Л. Б., Карпачева Т. В. Экология животных: Пособие для учащихся 7-го класса общеобразовательной школы... |
