Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли в условиях перехода на мсфо
Скачать 344.44 Kb.
|
| На правах рукописи Паненков Александр Сергеевич УЧЕТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МСФО 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Орел 2011 Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиале) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС).
Защита состоится 23 декабря 2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru). С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184. Автореферат разослан 22 ноября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 22 ноября 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»: www.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat_vak@mon.gov.ru Ученый секретарь диссертационного совета Коростелкина И.А. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Глобализация финансовых рынков, размывание границ между традиционными банковскими, финансовыми, страховыми продуктами, неконтролируемое использование синтетических деривативных продуктов – это серьезные последствия, повлекшие за собой мировой финансовый кризис. Современные условия ставят новые задачи, связанные с организацией бухгалтерского учета финансовых инструментов. В сложившейся экономической ситуации возрастает важность предоставления организациями внутренним и внешним пользователям достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и об операциях с финансовыми инструментами. В условиях мирового финансового кризиса вопрос определения стоимости финансовых инструментов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, становится все более актуальными и обсуждаемыми как на уровне органов, регулирующих учет финансовых инструментов в международном и национальном масштабе, так и в кругу лиц, подготавливающих финансовую отчетность, аудиторов и пользователей бухгалтерской отчетности. В настоящее время предлагаются самые разнообразные подходы к учету и оценке перечисленных финансовых вложений. Однако в большинстве своем они основаны на использовании в бухгалтерском учете финансовых вложений методов затратного подхода к оценке стоимости организации в целом. В этой связи актуальность темы диссертационного исследования обусловлена развитием бухгалтерского учета финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и методов определения их стоимости. Степень научной разработанности проблемы. Исследование учета финансовых вложений проводилось многими зарубежными учеными, среди которых: З. Боди, Р. Мертон, Р. Брейли, С. Майерс, Х. Грюнинг, Т. Коупленд, Т. Колер, Д. Мурин, Дж. К. Халл и другие. Значительный вклад в исследования в области учета финансовых вложений внесли и отечественные авторы: Ю.А. Бабаев, С.В. Банк, Л.И. Баранова, А.И. Болдинова, Д.А. Вавулин, А.П. Вагапова, А.Ф. Виноходова, Д.Л. Волков, Ю.А. Григорьев, Е.А. Горина, Д.А. Ендовицкий, Б.Т. Жарылгасова, В.Н. Жуков, Н.А. Камороджанова, Р.А. Колеватова, М.И. Кутер, К.В. Лунякин, А.Д. Мусина, В.М. Никитин, Н.Г. Новичкова, В.В. Олифиров и другие. Вопросами сближения учета финансовых вложений по РСБУ и МСФО занимались А.В. Аверчев, И.Г. Алексеева, В.Г. Гетьман, О.А. Гончарова, И.Е. Зубарева, А.Н. Комарова и другие. Исследования в области оценки финансовых вложений с помощью различных моделей проводили Л.В. Базанова, О.И. Дранко, И.Н. Лебедев, А.В. Ложникова, И.А. Михайлов, В.С. Романов и другие. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, требует дальнейших исследований. Кроме того, в период сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными и изменчивости ситуации на финансовых рынках, система учета, оценки и отражения информации о финансовых вложениях требует более глубокой проработки и совершенствования. Целью диссертационного исследования является научное обоснование теоретических положений и разработка научно-методических рекомендаций в области учета и оценки финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли. Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи: – научно обосновать методические принципы финансовых вложений в организациях горнодобывающей отрасли; – предложить пути совершенствования учета и оценки финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость; – для достоверного отражения в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях, предложить использование дополнительной аналитической таблицы; – подтвердить с теоретической точки зрения необходимость развития и сближения РСБУ и МСФО по учету финансовых вложений в организациях горнодобывающей отрасли; – провести сравнительный анализ существующих методов оценки организации, применяемых для определения расчетной стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и выделить наиболее эффективный подход; – предложить внедрение в систему бухгалтерского учета финансовых вложений в акции модель «экспресс-оценки» для достоверного определения расчетной стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Область исследования соответствует пунктам 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» и 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика. Объектом исследования является направление финансово-хозяйственной деятельности организации горнодобывающей отрасли экономики, касающееся сущности и методики отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты определения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость в целях бухгалтерского учета. Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и научно-методические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по учету финансовых вложений; законодательные и нормативные акты по организации финансовой деятельности; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; международные стандарты по учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовались как общенаучные методы – диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами. Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, составленной по правилам РСБУ и МСФО, уставных документов организаций горнодобывающей отрасли: ОАО «Лебединский ГОК» и ОАО «Михайловский ГОК». Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методических приемов и методов определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость в организациях горнодобывающей отрасли по российским стандартам учета и международным стандартам финансовой отчетности, и применении для их оценки методов доходного подхода к оценке стоимости организации в целом. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: – на основе анализа теоретических положений уточнены и дополнены с авторской позиции методические принципы учета финансовых вложений, для целей их развития и адаптации к современной экономической ситуации (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12); – научно обоснована необходимость раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о рисках, связанных с финансовыми вложениями, для обеспечения принципа прозрачности отчетности разработана дополнительная аналитическая таблица, необходимая для раскрытия информации о рисках (п. 1.5 паспорта специальности 08.00.12); – предложена к практическому применению авторская классификация финансовых инструментов, которую в своей хозяйственной деятельности могут применять организации горнодобывающей отрасли для целей эффективного отражения финансовых инструментов в бухгалтерском учете по требованиям международных стандартов финансовой отчетности, а также разработан алгоритм их учета по международным стандартам финансовой отчетности для дальнейшего развития принципов учета финансовых инструментов, по которым отсутствует активный рынок (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12); – разработан и предложен алгоритм оценки стоимости организации горнодобывающей отрасли методом дисконтированного денежного потока доходного подхода к определению стоимости организации в целом, для своевременной корректировки номенклатуры производимой продукции в пользу наиболее конкурентоспособных позиций, построения разумной ценовой политики фирмы, реальной оценки отдельных структурных подразделений с точки зрения их вклада и эффективности использования (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12); –предложена методика определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется рыночная стоимость, в целях бухгалтерского учета с использованием метода дисконтированного денежного потока, а именно модели «экспресс-оценки» доходного подхода к определению стоимости организации в целом (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12). Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят усовершенствовать бухгалтерский учет в области учета финансовых вложений, а также оценку финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Теоретическое значение сводится к внедрению: авторского содержания требований к учету финансовых вложений на основе сближения и развития РСБУ и МСФО; направлений оценки, использующих методы доходного подхода для определения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость; модели доходного подхода, позволяющей достоверно отражать информацию о стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Теоретические положения и практические разработки автора могут использоваться в учебном процессе в вузах по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет, «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности». Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что выводы исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы организациями горнодобывающей отрасли в качестве рекомендаций по внедрению в систему бухгалтерского учета методов доходного подхода к оценке стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется рыночная стоимость, имеющихся на балансе организации, а именно: модели «экспресс-оценки», с помощью которой рассчитывается стоимость финансовых вложений в акции наиболее приближенная к рыночной оценке, а также методического обеспечения учетно-аналитической системы в организациях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководства организации. Данные методические рекомендации приняты к использованию в бухгалтерском учете ОАО «Лебединский ГОК». С практической точки зрения значительный интерес для организаций горнодобывающей отрасли представляет методика расчета стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-технической конференции «Научно-техническая конференция ОАО «Лебединский ГОК» (Губкин, 2009 г.), «Наука и молодежь в начале нового столетия» (Губкин, 2010 г.), региональной научно-практической конференции «Молодые ученые - производству» (Старый Оскол, 2007-2009 гг.), на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление» (Старый Оскол, 2008-2009 гг.), на научно-технической конференции ОАО «ОЭМК» (Старый Оскол, 2008 г.). Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 16 научных работ, общим объемом 4,94 п.л., из них авторских – 4,3 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК – три. Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 170 источников, 13 приложений. Содержание работы изложено на 187 страницах текста, включает 17 таблиц, 41 рисунок. Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы. В первой главе «Теоретические аспекты учета финансовых вложений по РСБУ в горнодобывающей отрасли» рассмотрены сущность, функции и принципы признания к учету финансовых вложений; оценка финансовых вложений организаций и особенности бухгалтерского учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности финансовых вложений. Во второй главе «Методические аспекты учета финансовых вложений по требованиям МСФО» представлен учет финансовых вложений по МСФО в организациях горнодобывающей отрасли, формирование информации в финансовой отчетности о финансовых инструментах и теоретические и практические пути сближения учета финансовых вложений по РСБУ и МСФО. |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих мсфо при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых... | | Учет вложений во внеоборотные активы Понятие, классификация и оценка... Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты... |
| Д. Р. Абузярова, кгфэи, 411 гр. Влияние мсфо 14 «Сегментная отчетность» на управленческий учет Мсфо позволяет финансовой службе готовить отчетность в формате, понятном зарубежным инвесторам и акционерам. Все более популярным... | | «Бухгалтерский финансовый учет» Специализация Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках и других кредитных организациях |
| Рабочая учебная программа по дисциплине «Бухгалтерский учет в сфере... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Применение информационных систем и технологий в процессе подготовки отчетности по мсфо Охватывает: учет основных средств (ОС), включая их первоначальное признание и оценку, последующую оценку и переоценку, учет последующих... |
 | Учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и налогообложение» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Международные финансовые центры в условиях глобализации | Генезис международных финансовых центров | Рейтинг международных финансовых... |
| Учебная программа дисциплины Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях | | Сен-Жермен учитель человечества Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях |
| Комплексный системный подход к своему здоровью Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях | | Тематическое планирование практико ориентированного проекта Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях |
| Инновационная политика: возможные концептуальные основы Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях | | Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в апк Учет затрат, калькулирования и бюджетирования в обслуживающих организациях апк на примере |
| Темы рефератов по курсу «Основы ядерно-химической технологии» для... Обеспечение ядерной и радиационной безопасности в условиях реформирования атомной отрасли | | Расписание занятий на 2012 2013 уч год Утверждаю Тема – Методические аспекты учета финансовых результатов в пассажирских автотранспортных организациях |
