1.6. Инвентаризация основных средств
При проведении инвентаризации фактическое наличие основных средств определяется путем прямого подсчета объектов бухгалтерского учета и сравнение их с данными бухгалтерских документов. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степ
Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие. В инвентарных описях указывают полное наименование объекта, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели. Инвентарные описи представляют в бухгалтерию для внесения изменений или уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывают наименование объектов по местам эксплуатации, перечень выявленных и неучтенных объектов и их стоимость.
Полная инвентаризация основных фондов проводится раз в три года.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 99 «Прибыль и убытки» с последующим установлением причин и возникновения излишка и виновных лиц. Если конкретные виновники не установл
вентаризации:
№ ИНВ – 1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ –2 «Инвентаризационный ярлык»;
№ ИНВ – 10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;
№ ИНВ – 18 «Синтетическая ведомость результатов инвентаризации основ
1.7. Нормативно-правовые документы, регламентирующие
состояние учета основных средств
К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I от 30.11.94 №51-ФЗ. Он регламентирует договорные отношения по поставщикам основных средств.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. В нем дается определение основных средств, методы начисления амортизации: линейный, нелинейный и др.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, который определяет основные методы оценки основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Является основным документом по учету основных средств. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
« Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. №15. Отражает порядок бухгалтерского учета основных средств, сданных в лизинг в отчетности у лизингодателя и лизингополучателя.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности о
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета».
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г №71. Ведение первичного учета по унифицированным нормам настоящего альбома распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих свою деятельность в отрасли экономики. Здесь описывается, для чего нужны формы первичной учетной документации и правильности их заполнения.
1.8. Аудит основных средств
Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на следующие
2. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств? Если сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно, это может привести к тому, что доходы от аренды будут несвоевременно отражены в учете и отчетности организации или неверно классифицированы. Отсутствие забалансового учета взятых в аренду основных средств может негативно сказаться на их сохранности, затруднить анализ эффективности их использования, привести к неверной классификации расходов на аренду.
3. Проводится ли инвентаризация основных средств? С какой периодичностью? Как оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются результаты инвентаризации? Инвентаризация основных средств - важная процедура контроля. Аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация осуществляется в установленные сроки, с соблюдение
в этой области позволяет минимизировать риски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными финансовыми последствиями для организации.
6. Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли план (смета) таких
отчетности выявленные отклонения, проводится ли анализ их причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.
9. Своевременно ли осуществляется государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? В случае, когда государственная регистрация основных средств проводится несвоевременно, возникают дополнительные риски, связанные с неподтвержденным правом собственности организации на соответствующие объекты недвижимого имущества. Наличие в организации лиц, в обязанности которых входит сбор и подача документов на регистрацию сделок с недвижимостью, график подачи соответствующих документов и контроль за его соблюдением могут служить доказательством существования надежных процедур контроля [46].
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:
начальные сальдо по основным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случ
оде проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы.
Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки.
Отбирая операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проверить следующие группы операций:
операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке и по импорту;
операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;
операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
операции по строительству основных средств;
операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;
другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.
олжен обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию, но и на операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего периода. Нужно выяснить, не относятся ли расходы на ремонт, осуществленные в начале следующего отчетного периода, к отчетному периоду, т.е. не занижены ли расходы организации в отчетном периоде.
Планом аудита может быть предусмотрена проверка операций по сдаче и принятию основных средств в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе аудита доходов и расходов организации.
Программа аудита основных средств может выглядеть следующим образом (табл.1).
Чтобы выяснить, все ли учтенные основные средства действительно существуют на конец отчетного периода (п.1А программы аудита основных средств), аудитор осуществляет определенные процедуры.
Таблица 1
Программа аудита основных средств [46]
№ п/п
|
Утверждение, на основе которого подготовлена финансовая отчетность
|
Направление аудита
|
1
|
Существование / права / полнота
|
|
2
|
Существование / оценка / представление и раскрытие
|
|
3
|
Возникновение / изменение / оценка
|
|
4
|
Представление и раскрытие
|
|
Они включают в себя:
наблюдение за инвентаризацией основных средств;
проверку физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);
проверку соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией основных средств, аудитор выявляет их физическое наличие на конец отчетного периода, правильность и полноту внесения данных в инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может случайным образом выбрать опреодажделенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: в
нужно просмотреть документы, обосновывающие их выбытие (договор купли-пр
и, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и др.) и таким
ть ли необходимость в расширении масштаба аудиторских процедур.
Проводя аудиторские процедуры с целью убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (п.1Б программы аудита основных средств), аудитору нужно проанализировать документы, подтверждающие эти права. К таким документам относятся договоры купли-продажи основных средств, договоры лизинга, договоры на пользование земельными участками, документы, подтверждающие государственную регистрацию прав собственности на имущество, в отношении операций с которым необходима такая регистрация. В рамках этой процедуры обычно изучают разрешения на строительство, свидетельства о регистрации прав, другие документы, подтверждающие права организации, связанные с недвижимым имуществом и его созданием.
В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторс
пераций по поступлению основных средств за отчетный период.
Установив существование ограничений прав собственности организации на осн
роительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).
В случае, когда организация переоценивает основные средства до их восстановительной стоимости, требуется выяснить, каким образом осуществлялась переоценка: путем экспертной оценки восстановительной стоимости основных средств или с применением коэффициентов.
Аудитор должен убедиться в том, что переоценка проводилась квалифицированным оценщиком, и выборочно проверить правильность отражения переоценки в бухгалтерском учете. Такая проверка, как правило, осуществляется на выборочной основе путем анализа экспертных заключений о восстановительной стоимости основных средств и сопоставления данных этих заключений с данными бухгалтерского учета и отчетности. Если при переоценке применялись индексы, нужно удостовериться в обоснованности использования индексов и, пересчитав показатели первоначальной стоимости и амортизации, выборочно изучить правильность отражения восстановительной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Требуется такж
овных средств.
Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).
Если это предусмотрено планом аудита, анализируя правильность начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и составления отчетности, аудитор может исследовать и правильность расчета амортизации для целей налогообложения. Для этого аудитор должен изучить требуемые положения н
), аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п.
После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:
о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
об аморт
Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основны
ы, проведенные в ходе проверки основных средств, документируются в соответствии с МСА 230 "Документация", российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита [7], внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.
|
