Задание 4
Для выполнения задания № 4 необходимо изучить темы:
порядок формирования и учет финансового результата деятельности организации;
учет налога на прибыль;
учет распределения прибыли.
Студенты должны знать, что финансовый результат деятельности организации представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате финансово-хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации.
Состав и порядок признания и принятия к бухгалтерскому учету доходов и расходов организации определен ПБУ-9/99 «Доходы организации» и ПБУ-10/99 «Расходы организации».
Финансовый результат деятельности организации слагается из:
– финансового результата от обычных видов деятельности;
– финансового результата от прочей деятельности.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется по данным счета 90 «Продажи», а от прочих видов деятельности – по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Следует изучить порядок отражения операций на этом счете.
Необходимо изучить установленный порядок исчисления налога на прибыль в бухгалтерском и в налоговом учете. Следует знать, что различия обусловлены разными правилами классификации и признания отдельных видов доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат для целей налогообложения. Налог на прибыль начисляется и отражается в учете в соответствии с ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Студенты должны знать порядок использования нераспределенной прибыли организации.
Для выполнения задания № 4 необходимо:
Открыть счета 90, 91, 99.
Составить журнал регистрации хозяйственных операций за квартал.
Отразить операции на счетах.
Исходные данные А. Некоторые сведения об организации
ОАО «Ландыш» осуществляет деятельность по изготовлению кухонной мебели. ОАО «Ландыш» согласно учетной политике ведет учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи продукции, работ и услуг, а также сальдо прочих доходов и расходов рассчитывается по окончании каждого квартала; начисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль по ставке 24 %.
В течение года в ОАО «Ландыш» не было ни постоянных, ни временных разниц, в результате чего постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отсутствовали, а текущий налог на прибыль совпадал с условным расходом по налогу на прибыль.
Б. Остатки по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» на 1 октября
Таблица 18
№
счета
|
Наименование счета
|
Варианты
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
90/1
|
Выручка
|
1 416 000
|
1 770 000
|
1 416 000
|
1 770 000
|
90/2
|
Себестоимость продаж
|
950 000
|
1 200 000
|
900 000
|
1 300 000
|
90/3
|
НДС
|
216 000
|
270 000
|
216 000
|
270 000
|
90/7
|
Расходы по продаже
|
50 000
|
100 000
|
70 000
|
120 000
|
90/9
|
Прибыль/убыток от продаж
|
200 000
|
200 000
|
230 000
|
80 000
|
91/1
|
Прочие доходы
|
181 000
|
154 000
|
204 000
|
196 000
|
91/2
|
Прочие расходы
|
278 000
|
97 000
|
310 000
|
82 000
|
91/9
|
Сальдо прочих доходов и расходов:
– дебетовое
– кредитовое
|
97 000
|
57 000
|
106 000
|
114 000
|
99
|
Прибыли и убытки
|
103 000
|
257 000
|
124 000
|
194 000
| В. Хозяйственные операции, формирующие финансовый результат деятельности организации в IV квартале
Таблица 19
№
п / п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Варианты
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
1
|
Отгружена покупателю готовая продукция:
– цена продажи,
в том числе НДС
– фактическая производственная
себестоимость реализованной
продукции
– расходы на продажу
|
708 000
108 000
520 000
50 000
|
472 000
72 000
330 000
20 000
|
590 000
90 000
420 000
30 000
|
472 000
72 000
330 000
20 000
|
|
2
|
Начислена арендная плата за переданный в текущую аренду объект
основных средств за:
– октябрь,
в т. ч. НДС
– ноябрь,
в т. ч. НДС
– декабрь,
в т. ч. НДС
|
118 000
1800
118 000
1800
118 000
1800
|
59 000
9000
118 000
1800
118 000
1800
|
118 000
1800
118000
1800
118 000
1800
|
59 000
9000
118 000
1800
118 000
1800
|
|
3
|
Начислена амортизация по переданному в текущую аренду объекту
основных средств за IV кв.:
– октябрь
– ноябрь
– декабрь
|
8000
8300
8700
|
9500
10 000
10 500
|
8000
8500
9000
|
7000
7400
7600
|
|
4
|
Списано с расчетного счета банком за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию:
– октябрь
– ноябрь
– декабрь
|
7000
8000
15 000
|
6000
7000
9000
|
8000
10 000
12 000
|
7000
9000
11 000
|
|
5
|
Списаны затраты по аннулированному заказу
|
18 000
|
16 000
|
14 000
|
18 000
|
|
6
|
Ликвидирован вследствие износа объект основных средств:
– первоначальная стоимость
– амортизация к моменту ликвидации
– заработная плата, начисленная за демонтаж ликвидированного объекта
– ЕСН
– материалы, полученные от ликвидации
|
90 000
85 000
1000
26 %
500
|
100 000
80 000
2000
26 %
1000
|
100 000
80 000
2000
26 %
1000
|
90 000
85 000
1000
26 %
500
|
|
7
|
Выполнены и переданы заказчику работы:
– цена реализации,
в т. ч. НДС
– фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ
|
354 000
54 000
260000
|
236 000
36 000
170000
|
118 000
18 000
90000
|
354 000
54 000
260000
|
|
8
|
Реализованы неиспользуемые материалы:
– цена реализации,
в т. ч. НДС
– фактическая себестоимость
|
11 800
1800
8000
|
11 800
1800
8000
|
11 800
1800
8000
|
11 800
1800
8000
|
|
9
|
В октябре получен безвозмездно объект основных средств:
– рыночная стоимость,
– срок полезного использования
|
72 000
5 лет
|
60 000
3 года
|
80 000
4 года
|
100 000
5 лет
|
|
10
|
В феврале и марте начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств
|
Рассчитать самостоятельно
|
11
|
Реализован за плату объект основных средств:
– первоначальная стоимость
– амортизация к моменту реализации
– цена реализации,
в т. ч. НДС
|
160 000
40 000
129 800
19 800
|
100 000
50 000
47 200
7200
|
120 000
60 000
59 000
9000
|
90 000
30 000
82 600
12 600
|
|
12
|
По истечении срока исковой давности списывается непогашенная задолженность поставщику
|
5000
|
8000
|
10 000
|
12 000
|
|
13
|
Перечислены с расчетного счета судебные и арбитражные издержки
|
1200
|
2000
|
2500
|
2000
|
|
14
|
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам
|
42 000
|
24 000
|
36 000
|
42 000
|
|
15
|
Произведены отчисления в резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
|
17 000
|
25 000
|
32 000
|
25 000
|
|
16
|
Отражены в учете выявленные в результате инвентаризации излишки материалов
|
25 000
|
15 000
|
25 000
|
15 000
|
|
17
|
Начислен налог на имущество
|
37 200
|
22 600
|
31 800
|
27 200
|
|
18
|
Определяется и списывается результат продаж за квартал
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
19
|
Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за квартал
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
20
|
По окончании года закрываются субсчета счета 90
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
21
|
По окончании года закрываются субсчета счета 91
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
22
|
Начислен в бюджет налог на прибыль по ставке 24 %
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
23
|
По окончании года закрывается счет 99
|
?
|
?
|
?
|
?
|
|
|
|
|
|
|
|
| 6. СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Закон РФ «О бухгалтерском учете». Утвержден приказом Минфина РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 27.07.1998
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/1998 № 60н от 9.12.1998.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 № 43н от 06.07.1999.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 № 44н от 09.06.2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 № 26н от 30.03.01.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. № ЗЗн от 20.07.1998.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 № 32н от 06.05.1999.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 № ФЗн от 06.05.1 999.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 № 91/1 от 16.10.2000.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 1 5/2001 № 60н от 02.08.2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 № 114н от 19.11.2002.
План счетов бухгалтерского учета. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: «МарТ», 2001. – 448 с.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2004.
Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004.
|
