2.5 Классификация счетов бухгалтерского учета в работах Н.А. Блатова
В трудах Н.А. Блатова находят освещение вопросы, касающиеся классификации счетов бухгалтерского учета. Это относится к такой работе как: «Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством» (9).
Н.А. Блатов исследовал счета бухгалтерского учета и привел классификацию по следующим 5 признакам:
по сущности записываемых ценностей;
по характеру сальдо;
в зависимости от значения сальдо счета;
по объему;
по отношению к балансу.
Классификация по сущности записываемых ценностей основывается на делении ценностей на денежные, вещественные и условные. Исходя из этого, Н.А Блатов подразделяет счета на денежные, вещные (в современном языке – вещественные) и личные.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств. Денежные счета включают:
Вещные счета предназначены для учета вещественных ценностей. Особенность вещных счетов – соединение денежного учета с учетом количественным. К вещным счетам относятся товарные счета и счета движимого имущества (счета обзаведения и устройства или счета инвентаря и оборудования). На товарных счетах ведется учет покупаемых и продаваемых товаров. Счета движимого имущества предназначены для учета имущества, не предназначенного для перепродажи, а «необходимого в производстве для его собственных надобностей» (9, с. 77).
Личные счета предназначены для записей условных ценностей, то есть «прав данного хозяйства по отношению к различным его дебиторам и обязательств по отношению к его кредиторам» (9, с. 79).
Все лица и предприятия, с которыми могут осуществляться операции, делятся на 4 группы:
собственник – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит вложенный в дело капитал, по чьей воле ведется работа предприятия;
администратор – лицо, уполномоченное собственником осуществлять распорядительную работу на предприятии;
агенты – лица, работающие на предприятии;
корреспонденты – третьи лица, стоящие вне данного предприятия.
По характеру сальдо Н.А. Блатов выделяет:
активный счет, «у которого не может быть сальдо кредита» (9, с. 269), этот счет является либо забалансовым, либо имеет дебетовое сальдо.
пассивный счет, «у которого не может быть сальдо дебета» (9, с. 269), этот счет является либо забалансовым, либо имеет кредитовое сальдо.
безразличные счета «могут иметь то и другое сальдо и открываться записью по дебету или по кредиту» (9, с. 270) (например, счет процентов).
активно-пассивные счета могут иметь одновременно два сальдо: активное и пассивное.
В зависимости от значения сальдо счета Н.А. Блатов выделяет 4 группы счетов:
счета инвентарные – счета, в которых ведется учет движения ценностей (например, счет материалов, кассы);
результатные счета – счета, в которых ведется учет результатов, прибылей или убытков (например, счет прибылей и убытков);
смешанные счета, в которых смешаны два учета: учет движения ценностей и учет результатов этого движения. «Ценности, проводимые по дебету и кредиту таких счетов имеют различную оценку, и потому их сальдо не имеет ясного, определенного значения» (9, с.272). К таким счетам относятся, например, товарные счета.
условные счета – «счета, в которых ведется учет сумм контр активного и контр-пассивного значения» (9, с.273). Дебетовое сальдо таких счетов представляет собой сумму, которая должна быть вычтена из кредитового сальдо пассивного счета, а кредитовое сальдо условного счета соответственно должно быть вычтено из дебетового сальдо активного счета (например, счет амортизации, наценки).
По объему счета Н. А. Блатов выделяет следующие группы счетов:
простые (элементарные) счета: особенностью этих счетов является то, что они учитывают совокупность ценностей, которую нельзя разложить на более простые группы.
сложные (коллективные или сборные) счета: эти счета могут быть разложены на простые счета (например, счет товаров может быть разложен на счет товаров на складе и счет товаров в магазине).
По отношению к балансу Н.А. Блатов разделяет:
балансовые (постоянные) счета – «счета, сальдо которых непосредственно переносится на баланс, составная часть его актива и пассива» (9, с. 273).
переходные или временные счета – счета, сальдо которых попадает на постоянные счета в результате их перенесения или распределения (например, счет накладных расходов).
забалансовые счета – «такие, сальдо которых и на другие постоянные счета не переносится и в состав баланса не включается» (9, с. 274). Этот счет показывается за балансом в виде отдельной его статьи.
Исследуя классификацию счетов бухгалтерского учета Н.А. Блатова можно прийти к выводу, что в этой классификации имели место мотивы, созвучные современной классификации.
2.6 Промышленный учет и калькулирование в работах Н.А. Блатова
Н.А. Блатов рассматривал вопросы промышленного учета, нормативный учет, особенности учета и распределения затрат, методы и расчеты при составлении калькуляции себестоимости продукции. Эти вопросы освещены им в таких работах, как «Основы промышленного учета» (12), «Основы промышленного учета и калькуляции» (13).
Н.А. Блатов считал, что «точное и своевременное выявление себестоимости продукции является одним из основных условий правильного, рационального оперативного управления производством и систематического контроля над выполнением плана снижения себестоимости» (12, с. 188). Наличие полных и достоверных данных о себестоимости позволяет провести технический и экономический анализ себестоимости, выявить факторы, влияющие на повышение или снижение затрат. Н.А. Блатов обосновал необходимость исчисления себестоимости и составления калькуляции. По его мнению, калькуляция представляет собой «основанные на данных технического и бухгалтерского учета расчеты, определяющие себестоимость готовых изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, по группам расходов и по элементам затрат» (12, с.188). Н.А. Блатов считал, что калькуляция имеет большое значение и обеспечивает:
изучение факторов, технического и экономического характера, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции;
получение данных для определения выполнения плана по себестоимости продукции;
контроль за выполнением плана;
планирование себестоимости продукции на будущие периоды;
получение данных для установления отпускных цен;
установление производственных и финансовых результатов отдельных цехов и предприятия в целом;
выявление и ликвидацию «узких мест» в области управления предприятием и организации производственного процесса.
Н.А. Блатов выделял два вида калькуляций: сметная (предварительная) и отчетная (исполнительная).
Н.А. Блатов считал, что сметная калькуляция может составляться в начале года, как часть плана предприятия, или в течение года при получении заказа или при освоении нового производства. Н.А. Блатов полагал, что «чем точнее все предварительные расчеты, все количественные показатели и денежные оценки, тем выше качество сметной калькуляции, тем менее она отличается от калькуляции отчетной» (12, с.189).
Отчетная калькуляция составляется по окончании отчетного периода или при выполнении того или иного заказа на основе данных бухгалтерского учета и технических отчетов цехов производства.
Сравнение сметной и отчетной калькуляций позволяет выявить отклонения и осуществить их анализ.
В настоящее время в условиях рыночной экономики, для того, чтобы оставаться конкурентоспособным, предприятие должно контролировать затраты и стремиться к снижению себестоимости продукции, поскольку это обеспечивает экономическую эффективность функционирования предприятия. Поэтому исчисление себестоимости продукции и ее калькуляция актуальны и на сегодняшний день.
Кроме того, Н.А. Блатов внес вклад в развитие нормативного учета. Нормативный учет начал применяться с 1931г. во многих отраслях промышленности, на таких заводах как: «Электросила», «Электрик», «Коммунар» и др.
Под нормативным учетом Н.А. Блатов понимал «учет отклонений от плановых норм материалов, рабочей силы, накладных расходов, включенных в предварительную сметную калькуляцию» (12, с. 177).
Н. А. Блатов утверждал, что нормативный учет отвечает следующим требованиям:
оперативность – нормативный учет «вскрывает отклонения от плана по ходу технологического процесса производства, являясь оперативным документом для управления производством» (12, с. 177);
целеустремленность - нормативный учет выявляет виновников и причины отклонений от плана;
точность учета основывается на первичной документации, являющейся основой для анализа себестоимости;
простота учета – доступность пониманию «широких трудящихся масс» (12, с. 178);
тесная связь с планом дает возможность на основе норм осуществлять планирование;
производительность труда и рост зарплаты в результате «нормирования всех процессов производства» (12, с. 178).
Применение нормативного метода актуально и на сегодняшний день. В условиях рыночной экономики нормативный метод применяется в управленческом учете в обрабатывающих отраслях промышленности с серийным и массовым типом производства. При этом затраты учитываются по нормам, выявляются отклонения от норм, указываются места их возникновения, причины и виновники. Это дает возможность оперативно влиять на возникающие отклонения и тем самым управлять себестоимостью продукции.
Заключение
Н.А. Блатов – выдающийся ученый в области бухгалтерского учета начала 20 века. Имя этого ученого связано с историей Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, со становлением кафедры бухгалтерского учета и аудита в этого учебного заведения.
Теоретические вопросы, рассматриваемые Н.А. Блатовым в его научных трудах, актуальны и в настоящее время.
Особый интерес представляют работы Блатова Н.А., связанные с деловой корреспонденцией, относящейся к бухгалтерскому учету. В работах, посвященных делопроизводству в бухгалтерском учете, ученый, определяет порядок осуществления коммерческой переписки и составления первичных документов, являющихся методологической основой бухгалтерского учета, без которых не возможна организация бухгалтерского учета в настоящее время.
Н.А. Блатов внес вклад в развитие теории бухгалтерского учета. Он является создателем уникальной модели, получившей название «квадрат профессора Н.А. Блатова», которая соединяет и отражает взаимосвязь между материальными ценностями, денежными потоками и обязательствами. Ученый разработал свою классификацию счетов, в которой имеют место мотивы, созвучные современной классификации.
Рассматривая вопросы коммерческого учета, Н.А. Блатов выявляет факторы, влияющие на особенности бухгалтерского учета на предприятии, которые имеют место и на сегодняшний день. К таким факторам относятся: сущность хозяйственных процессов, размер и сложность предприятия, организационно-правовая форма.
В 1938г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации до периода рыночных преобразований, т.е. до 90-х годов 20 века. Н.А. Блатов – продолжатель развития теории «Балансоведения». Как в начале 20 века, так и в настоящее время бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Требования, предъявляемые Н.А. Блатовым к бухгалтерскому балансу остаются актуальны и на сегодняшний день.
Н.А. Блатов внес вклад в развитие экономического анализа. Рассматриваемые им показатели применяются в настоящее время на практике.
Им поднимаются проблемы организации управленческого учета. Вопросы необходимости составления калькуляции, исчисления себестоимости продукции актуальны в условиях рыночной экономики, поскольку снижение себестоимости является основой конкурентоспособности и эффективности функционирования предприятия.
Н.А. Блатов с 1921г. по 1942г. работал в нынешнем Санкт-Петербургском инженерно-экономическом университете. За этот период им написаны фундаментальные работы, такие как:
1924г. – «Особенности счетоводства в червонном исчислении»;
1924г. – «Счетоводство форм и организаций хозяйства. Особенности счетоводства единоличных, товарищеских, акционерных, кооперативных, общественных и государственных хозяйств, трестов, синдикатов и различных типов организации хозяйства»;
1924г. – «Счетоводство акционерных обществ»;
1924г. – «Счетоводство общественных хозяйств»;
1926г. – «Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством»;
1928г. – «Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов. (Учет капиталов и результатов)»;
1931г. – «Балансоведение. (Курс общий)»;
1935г. – «Основы промышленного учета»;
1939г. – «Основы промышленного учета и калькуляции»;
1940г. – «Баланс промышленного предприятия и его анализ».
Изучение наследия Н.А. Блатова полезно. Его труды заставляют подумать над развитием бухгалтерского учета в наше время.
Библиографический список
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.
Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом МинФина от 06.07.99 №43н.
Блатов Н.А. Коммерческая корреспонденция. СПб.: «Коммерческая литература», 1911. 312 с.
Блатов Н.А. Особенности счетоводства в червонном исчислении. Пг.: изд. автора, 1924. 48 с.
Блатов Н.А. Счетоводство форм и организаций хозяйства. Особенности счетоводства единоличных, товарищеских, акционерных, кооперативных, общественных и государственных хозяйств, трестов, синдикатов и различных типов организации хозяйства. Л.: «Кооперация», 1924. 368 с.
Блатов Н.А. Счетоводство акционерных обществ. Л.: «Кооперация», 1924. 135 с.
Блатов Н.А. Счетоводство общественных хозяйств. Л.: «Кооперация», 1924. 90 с.
Блатов Н. А. Счетоводство. Бухгалтерские курсы на дому. Л.: «Артель Труд-Союз», 1927.
Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. Л.: «Экономическое образование», 1928. 528 с.
Блатов Н. А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов. (Учет капиталов и результатов). М.-Л.: госуд. изд., 1928. 232 с.
Блатов Н.А. Балансоведение. (Курс общий). Л.-М.: гос. торг. изд., 1931. 320 с.
Блатов Н.А. Основы промышленного учета. Л.- М.: госфиниздат, 1935. 340 с.
Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. М.: ГОНТИ, 1939. 372 с.
Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Ленпартиздат, 1940. 32 с.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.
Соколов Я.В. Блокадная бухгалтерия// Расчет. 2003. №11.
Архивные материалы Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета.
|
