«Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» (Финакадемия) Кафедра «Аудит и контроль» Бровкина Н. Д. Ауди т

Скачать 2.63 Mb.

Название	«Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» (Финакадемия) Кафедра «Аудит и контроль» Бровкина Н. Д. Ауди т
страница	41/49
Дата публикации	28.07.2013
Размер	2.63 Mb.
Тип	Закон

100-bal.ru > Бухгалтерия > Закон

1 ... 37 38 39 40 41 42 43 44 ... 49

Решение о сплошном или выборочном исследовании

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

Иллюстрация. Показатель бухгалтерской отчетности «Финансовые вложения» составляет 1 млн. рублей. Начиная проверку, аудитор видит, что в состав финансовых вложений входит один вексель на сумму 300 000 рублей, один пай (доля) – 250 000 рублей, и одно имущественное право на 450 000 рублей. Аудитор привет решение о сплошной проверке.

неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

Иллюстрация. Случай встречается крайне редко. Например, в ходе выборочной проверки аудитор встречает ошибки, но их совокупный уровень существенности все время «скачет». После проверки первых двух документов, аудитор делает вывод, что ошибки составляют примерно 1%, проверил еще один документ – а документ полностью неверно учтен (например, отражен дважды) – общая ошибка подскакивает до 15%, проверяет еще один документ – совокупная ошибка на уровне 3%. Таким образом, аудитор не может полагаться на результаты выборочного исследования, так как не уверен в правильности оценки размера ошибки. Если организация небольшая, и сроки аудита позволяют, аудитор скорее придет к выводу о необходимости сплошной проверки данного участка учета.

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Иллюстрация. При проверке факта начисления амортизации аудитору надо проверить 10 основных средств. Он отбирает 10 основных средств, и теперь по каждому из отобранных основных средств ему надо отобрать соответствующие данные по счету учета амортизации. На практике легче «выкачать» из бухгалтерской программы информацию обо всех основных средствах и об их амортизации, и в Excel задать формулу сопоставления, это будет быстрее и эффективнее, так как за короткое время будут проанализированы информация по всем основным средствам.

Иллюстрация. Проверку начисления налога на добавленную стоимость (НДС) с выручки можно проводить выборочно, а можно перекачать данные о сумме продаж в Excel, и рассчитать по ставке сумму НДС и сверить с данными учета клиента. Второй способ будет эффективнее при однотипных операциях и стандартной ставке НДС. При увеличении вариантности расчета НДС (например, необходимости ручной сортировки продаж, облагаемых по разным ставкам НДС), возрастают преимущества выборочного исследования.
Запретов на проведение сплошного или выборочного исследования ФПСАД 16 не содержит.

Монетарные и немонетарные выборки

Необходимо определить, в разрезе каких элементов необходимо строить выборку.

В некоторых совокупностях выбор элемента отбора однозначный. Например, при проверке правильности присвоения номера расходным кассовым ордерам, элементом отбора будет один кассовый ордер, другого варианта здесь быть не может.

Если мы проверяем объем выручки, то с одной стороны эта совокупность состоит из рублей (стоимостного объема), с другой стороны из количества операций по счету учета выручки, с третьей стороны из количества договоров, с четвертой - из количества контрагентов (покупателей) и т.д. Возникает вопрос, с перечнем чего надо работать для отбора элементов.

В этой связи различают:

немонетарные выборки – выборки, основанные на отборе из перечня натуральных (нестоимостных) единиц: реестра записей, перечня основных средств, реестра номенклатурных номеров, списка сотрудников и т.д.

монетарные выборки – выборки, основанные на перечне стоимости.

Иллюстрация. Выручка за год составляет 100 000 рублей, эту сумму формируют 124 учетные записи.

Совокупность можно представить:

для немонетарной выборки – 124 записи (124 элемента совокупности);

для монетарной выборки – 100 000 рублей (100 000 элементов совокупности).
В бухгалтерском учете большинство операций (оборотов по счетам) также характеризуются и количеством и стоимостной оценкой. Например, в таблице 1 совокупная величина учтенных операций 1 294 448,82 рублей, и количество операций может быть оценено – 11 операций.
Таблица 1. Фрагмент начислений по заработной плате

Дата	Дебет	Кредит	Сумма операции
31.05.05	23.1	70	44 664,46
31.05.05	25	70	17 750,00
31.05.05	26	70	1 047,61
31.05.05	20.1	70	704 580,08
31.05.05	97	70	21 574,49
31.05.05	71	70	50 500,00
31.05.05	84.4	70	401 502,32
31.05.05	69.1	70	12 645,72
31.05.05	23.1	70	7 994,48
31.05.05	25	70	30 921,96
31.05.05	26	70	1 267,70
	Итого	Операций всего - 11	Сумма -1 294 448,82

Эта ситуация характерна для большинства проверяемых аудитором совокупностей. Например, показатель бухгалтерского баланса по строке «Основные средства» состоит из стоимости N инвентарных объектов основных средств, общая стоимость которых может составляет Х рублей.

В этом случае выборка может строиться как по монетарному признаку (признаку стоимости, то есть, основываясь на сумме операции или объекта учета), так и по немонетарному признаку, например, порядкового номера операции или списка инвентарных номеров.

1 ... 37 38 39 40 41 42 43 44 ... 49

Похожие:

	Финансовая академия при правительстве российской федерации» (Финакадемия)... Методические рекомендации по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Экономическая теория» для специальностей: 080110 Экономика...		Высшего профессионального образования «финансовая академия при правительстве... Во исполнение решения Ученого совета от 25 января 2008 года и в соответствии с приказом по Финакадемии от 01 февраля №23-1/0 создан...
	Русская логика – индикатор интеллекта Учебно-методический комплекс. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: Финансовая академия при Правительстве...		М. Е. Змиенко Документационное обеспечение Учебно-методиче-ский комплекс (для студентов, обучающихся по специальности 080504 «Государственное и муниципальное управление»)....
	Тестовый метод контроля знаний учащихся на уроках технологии Учебно-методический комплекс. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: Финансовая академия при Правительстве...		«Основы логики» Наука, изучающая законы и формы мышления, называется Учебно-методический комплекс. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: Финансовая академия при Правительстве...
	Курс по выбору (элективный курс) Применение процентов для решения прикладных задач Учебно-методический комплекс. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: Финансовая академия при Правительстве...		Т. А. Слепнева финансовая стратегия и финансовая политика компании Программа предназначена для изучения учебной дисциплины «Финансовая стратегия и финансовая политика компании» студентами магистратуры,...
	Учебно-методический комплекс для студентов, обучающихся по экономическим специальностям Учебно-методический комплекс. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: Финансовая академия при Правительстве...		А. И. Райлян Правовое регулирование банкротства Учебно-методический комплекс. Учебное издание предназначено для студентов 4 курса, обучающихся по специальности 030501. 65 «Юриспруденция»....
	Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение... Думная Н. Н., Юданов А. Ю. Микроэкономика (продвинутый уровень): Рабочая программа учебной дисциплины для студентов, обучающихся...		Содержание Введение Закономерности и особенности развития отечественного... История и философия науки: Программа для сдачи экзамена кандидатского минимума аспирантами экономических специальностей Вальяно,...
	Кризис: монетарный взгляд ...		И. Н. Ильина управление крупнейшими городами учебно-методический комплекс Учебно-методический комплекс. Для студентов Института управления, обучающихся по специальности 08050465 «Государственное и муниципальное...
	Методические рекомендации по написанию и оформлению выпускной квалификационной... Для студентов по специальности 060400 «Финансы и кредит» специализации «Финансовый менеджмент» Института сокращенных программ. /Коллектив...		Правительстве Российской Федерации у Заместителя Председателя Правительства Российской Федерации, председателя Морской коллегии при Правительстве

Школьные материалы