Рекомендации
Скачать 441.67 Kb.
|
Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации в бухгалтерской отчетности В соответствии с ПБУ 4/99 если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Исходя из этого с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, организацией должны раскрываться показатели и пояснения о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена эта организация. Для целей раскрытия указанной информации целесообразно учитывать документ ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности», размещенный на официальном сайте Минфина России в сети «Интернет» www.minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и аудит – Бухгалтерский учет – Законодательные и иные нормативные правовые акты – Обобщение практики применения законодательства». Формирование бухгалтерской отчетности негосударственными пенсионными фондами В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н этот приказ распространяется на организации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. В связи с этим негосударственные пенсионные фонды как особая организационно-правовая форма некоммерческих организаций при составлении бухгалтерской отчетности должны руководствоваться указанным приказом с учетом особенностей, установленных приказом Минфина России от 10.01.2007 № 3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов». Правила составления консолидированной финансовой отчетности Исходя из статьи 8 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и в соответствии с приказом Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 126н при формировании консолидированной финансовой отчетности за 2012 г. организациями, за исключением указанных в части 2 названной статьи Федерального закона, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112, с 1 января 2013 г., не применяются. При формировании консолидированной финансовой отчетности следует учитывать документы Межведомственной рабочей группы по применению МСФО ОП 1-2012 и ОП 2-2012 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации», размещенный на официальном сайте Минфина России в сети «Интернет» www.minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и аудит – Международные стандарты финансовой отчетности – Законодательство о МСФО – Межведомственная рабочая группа по применению МСФО». Составление промежуточной бухгалтерской отчетности в 2013 г. В соответствии со статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При составлении организацией промежуточной бухгалтерской отчетности в 2013 г. следует иметь в виду, что в соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона до утверждения федеральных и отраслевых стандартов предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона. В связи с этим общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются ПБУ 4/99. IV. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности страховыми организациями Состав бухгалтерской отчетности В связи со вступлением в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» применяется в части, не противоречащей указанному Федеральному закону. В частности: отчет о прибылях и убытках страховщика должен именоваться отчетом о финансовых результатах страховщика; отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом общества взаимного страхования о целевом использовании средств; аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности страховщика не включается в состав бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика Особенности составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах страховщика (далее – пояснения) установлены в главе IX Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховщиков, утвержденной приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н (далее – Инструкция). В органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (кроме органа страхового надзора и его территориальных органов) в составе бухгалтерской отчетности страховщика представляются пояснения, оформленные в табличной форме согласно приложению к Инструкции. В орган страхового надзора и его территориальный орган в составе бухгалтерской отчетности страховщика представляются пояснения, оформленные в табличной форме согласно приложению к Инструкции, а также в текстовой форме. Состав раскрываемой в пояснениях в текстовой форме информации приведен в пункте 74 Инструкции. Особенности составления бухгалтерской отчетности обществом взаимного страхования Исходя из пункта 5 Инструкции, а также с учетом части 1 статьи 14 и части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность общества взаимного страхования состоит из: бухгалтерского баланса страховщика (форма № 1-страховщик); отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик); отчета общества взаимного страхования о целевом использовании средств (форма № 6-овс); пояснений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика. Особенности составления обществами взаимного страхования бухгалтерского баланса страховщика (форма № 1-страховщик) установлены в пункте 35 Инструкции. Информация о целевом использовании обществом взаимного страхования полученных средств на финансирование его уставной деятельности в части операций по взаимному страхованию раскрывается в отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) с учетом особенностей, установленных в пункте 59 Инструкции. Особенности формирования показателей отчета общества взаимного страхования о целевом использовании средств (форма № 6-овс) установлены в главе VIII Инструкции. Раскрытие информации о выплатах по договорам страхования иного, чем страхование жизни, доле перестраховщиков в них Согласно пункту 49 Инструкции, а также с учетом части 1 статьи 14 и части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ данные по статьям «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего» и «Доля перестраховщиков в выплатах» раздела II отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) отражаются с учетом доходов по суброгационным и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с переходом права собственности на него к страховщику и доли перестраховщиков в этих доходах. Пояснения к указанным статьям приводятся в подразделе 8.2 раздела 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме (приложение к Инструкции). Раскрытие информации об отчислениях от страховых премий Согласно пункту 50 Инструкции, а также с учетом части 1 статьи 14 и части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ по группе статей «Отчисления от страховых премий» отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) отражается величина отчислений от страховых премий, осуществленных страховщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации. К таким отчислениям от страховых премий относятся, например: отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, предусмотренные Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»; отчисления от страховых премий в резерв для финансирования компенсационных выплат, предусмотренные Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте»; отчисления части полученных страховых премий по договорам сельскохозяйственного страхования в фонд компенсационных выплат, предусмотренные Федеральным законом «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства». Отчисления в фонд предупредительных мероприятий, который страховая организация вправе формировать в соответствии с пунктом 6 статьи 26 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации», не отражаются по группе статей «Отчисления от страховых премий» отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик). Пояснения к группе статей «Отчисления от страховых премий» приводятся в подразделе 8.3 раздела 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме (приложение к Инструкции). Раскрытие информации о доходах и расходах по инвестициям Суммы доходов, полученных от размещения (инвестирования) средств страховых резервов (доходы в виде процентов, доходы от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и др.), и связанные с ними суммы расходов отражаются соответственно по группам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» раздела I (от размещения (инвестирования) средств страховых резервов по страхованию жизни) и раздела II (от размещения (инвестирования) средств страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни) отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик). Суммы доходов, полученных от размещения собственных средств страховой организации, и связанные с ними суммы расходов отражаются соответственно по группам статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» раздела III отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик). При этом следует иметь в виду, что суммы доходов и расходов по инвестициям, имеющих косвенный характер, связанных одновременно с размещением средств страховых резервов и иных активов (например, расходы на содержание структурного подразделения страховщика, занятого управлением инвестициями, оплата услуг специализированного депозитария), распределяются страховщиком между соответствующими группами статей разделов I, II и III отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) в соответствии с методом, установленным в учетной политике страховщика, который должен быть раскрыт в пояснениях, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности (пункт 58 Инструкции). Пояснения к указанным группам статей приводятся в разделе 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме (приложение к Инструкции) в следующих подразделах: подраздел 8.5.1 – к группам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» раздела I; подраздел 8.5.2 – к группам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» раздела II; подраздел 8.7 – к группам статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» раздела III. Раскрытие информации о прочих доходах и расходах, непосредственно связанных с операциями по страхованию По группам статей «Прочие доходы по страхованию жизни» и «Прочие расходы по страхованию жизни» раздела I отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) отражаются соответственно суммы доходов и расходов, непосредственно связанных с операциями по страхованию жизни и не относимых к другим группам статей (статьям) раздела I. По группам статей «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» и «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни» раздела II отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) отражаются соответственно суммы доходов и расходов, непосредственно связанных с операциями по страхованию иному, чем страхование жизни, и не относимых к другим группам статей (статьям) раздела II. Состав прочих доходов и расходов, непосредственно связанных с операциями по страхованию, установлен в пунктах 46, 47, 53 и 54 Инструкции. Пояснения к указанным группам статей приводятся в разделе 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме (приложение к Инструкции) в следующих подразделах: подраздел 8.6.1 – к группам статей «Прочие доходы по страхованию жизни» и «Прочие расходы по страхованию жизни» раздела I; подраздел 8.6.2 – к группам статей «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» и «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни» раздела II. IV. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности кредитными организациями Отражение в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов В соответствии с Положением Банка России от 4 июля 2011 г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» первоначальное признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при заключении кредитной организацией договора, являющегося производным финансовым инструментом. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости и отражаются на балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов в валюте Российской Федерации. Используемые кредитной организацией методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов должны быть отражены в учетной политике. Следует обратить внимание на обоснованность применяемых методов оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов, которые должны включать максимально доступное количество рыночных индикаторов, сопоставимых со сроками исполнения договоров, а также на соблюдение периодичности оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов. Аналитический учет производных финансовых инструментов ведется по их видам в разрезе каждого договора или серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торгов. При этом аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) должен обеспечить получение информации по каждому производному финансовому инструменту. Следует обратить внимание на правомерность классификации договоров кредитной организации в составе видов производных финансовых инструментов, а также на то, что сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается. С даты заключения договора бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется на соответствующих счетах главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Следует обратить внимание на корректность определения договоров, предусматривающих и не предусматривающих поставку базисного (базового) актива (поставочных и расчетных договоров), поскольку на счетах главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, бухгалтерский учет требований и обязательств, осуществляется только по поставочным договорам. В соответствии с Указанием Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» пояснительная записка в составе годового отчета, среди прочего, должна содержать существенную информацию о финансовом положении кредитной организации, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. |
Похожие:
 | Методические рекомендации включают рекомендации по организации самостоятельной... Методические рекомендации предназначено для студентов, обучающихся на курсе психологии и педагогики | | Методические рекомендации по проведению научно-практических исследований... Методические рекомендации по выполнению самостоятельных работ на индивидуальные темы |
 | Методические рекомендации Москва 2012 Методические рекомендации «Медико-педагогический... Методические рекомендации предназначены для руководителей, медицинских работников и педагогов физической культуры общеобразовательных... | | Методические рекомендации Москва 2012 Методические рекомендации «Медико-педагогический... Методические рекомендации предназначены для руководителей, медицинских работников и педагогов физической культуры общеобразовательных... |
| Методические рекомендации Москва 2012 Методические рекомендации «Медико-педагогический... Методические рекомендации предназначены для руководителей, медицинских работников и педагогов физической культуры общеобразовательных... | | Методические рекомендации по подбору кадров в органы местного самоуправления Общие положения Настоящие методические рекомендации разработаны в целях совершенствования и развития системы подбора кадров в органах местного самоуправления... |
| Литература по мдк содержание самостоятельной работы Мдк 04. 02. «Основы анализа бухгалтерской отчетности». Методические рекомендации содержат список литературы по программе, практические... | | Методические рекомендации к изучению курса «Обществознание 10-11кл».... Методические рекомендации к учебнику «Обществоведение. 10-11» под ред. Л. Н. Боголюбова |
| Методическе рекомендации и программы этнологической, музейной, по... Методические рекомендации по выполнению программ производственных практик | | Методические рекомендации по написанию и защите выпускных квалификационных работ Печатается по рекомендации Учебно-методического объединения по направлениям педагогического образования |
| Методические рекомендации к внеклассному мероприятию Рекомендации разработаны авторским коллективом сотрудников фгу «фцтрб-вниви» и Главного управления ветеринарии км рт | | Методические рекомендации к учебнику краеведение 7 класс Данные рекомендации представляют собой сборник тестов и практических работ, которые можно использовать на уроках краеведения в 7... |
| Рекомендации к выполнению самостоятельной работы студента Рекомендации... Выделять элементы структуры текста, обосновывать логику изучения с опорой на его содержание | | Методические рекомендации по выполнению дипломных работ Методические рекомендации предназначены для студентов Московской банковской школы |
| Методические рекомендации Бузулук, 2012 Методические рекомендации предназначены для преподавателей физики начального профессионального образования | | Методические рекомендации по выполнению курсовой работы Примерная тематика и методические рекомендации для подготовки курсовых работ и рефератов |
