1. Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность – Введение
ОБЗОР
Цель
Цель данного пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения в отчетности долгосрочных активов, удерживаемых для продажи и прекращенной деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Причины введения МСФО (IFRS) 5
Отдельное отражение результатов от прекращенной деятельности дает возможность пользователям отчетности сделать выводы о дальнейшей способности банка генерировать денежные потоки.
Представление информации относительно активов или группы активов и обязательств, которые подлежат выбытию, также является полезной для пользователя. С помощью этой информации пользователи смогут оценить временные рамки, объемы и вероятность поступления будущих денежных потоков.
Стоимость актива может быть возмещена посредством его использования и/или его продажи. До момента ожидаемого выбытия актива банк может продолжать его использовать.
Если актив готов к немедленной продаже, то его использование до момента продажи является не основным способом возмещения его стоимости и балансовая стоимость данного актива будет возмещена в основном посредством его продажи.
Необходимо проводить различие между активами, удерживаемыми для продажи, и активами, использование которых будет прекращено, так как в первом случае возмещение стоимости актива будет осуществляться посредством его реализации, а во втором – посредством его использования.
МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по долгосрочным активам, удерживаемым для продажи.
Данный стандарт основывается на позиции Правления Совета по Международным стандартам финансовой отчетности в отношении Стандартных положений финансового учета (SFAS) № 144, разработанных Советом по стандартам финансового учета США.
Сфера применения указанного стандарта охватывает три направления:
классификацию, оценку и представление информации по активам, удерживаемым для продажи;
классификацию и представление информации по прекращенной деятельности;
обесценение долгосрочных активов, удерживаемых и предназначенных для дальнейшего использования.
МСФО (IFRS) 5 обеспечивает высокий уровень сближения с требованиями SFAS № 144 в отношении отражения активов, удерживаемых для продажи, времени классификации деятельности как прекращенной и представления информации по такой деятельности, но не в отношении (iii) обесценения долгосрочных активов (см. Пособие по МСФО (IAS) 36).
Основные характеристики МСФО (IFRS) 5
МСФО (IFRS) 5:
1. вводит классификационную группу долгосрочные активы, удерживаемые для продажи;
2. вводит понятие группы активов, удерживаемой для продажи (группы выбытия), которая представляет собой группу чистых активов (т.е. активов и обязательств), удерживаемых для выбытия в рамках единой операции.
3. устанавливает, что активы или удерживаемые для продажи группы активов, учитываются по наименьшей из: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
4. устанавливает, что активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу выбытия, не амортизируются.
5. устанавливает, что деятельность должна быть классифицирована как прекращенная на дату, когда такая деятельность удовлетворяет критериям определения активов как удерживаемых для продажи или когда произошло ее выбытие.
6. устанавливает, что удерживаемые для продажи активы и чистые активы, включенные в группу выбытия, представляются отдельными статьями в бухгалтерском балансе.
устанавливает, что результаты прекращенной деятельности должны представляться отдельно в отчете о прибылях и убытках.
запрещает ретроспективную классификацию деятельности как прекращенной.
МСФО (IFRS) 5 классифицирует деятельность как прекращенную на дату, когда деятельность может быть классифицирована как удерживаемая для продажи, или когда данная деятельность прекращена (выбыла).
ЗАДАЧА
Задача МСФО (IFRS) 5 состоит в том, чтобы определить порядок отражения активов, удерживаемых для продажи, а также представление и раскрытие информации по прекращенной деятельности в финансовой отчетности. В частности, стандарт предусматривает, что:
i активы, которые отвечают критериям удерживаемых для продажи, оцениваются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, амортизация таких активов прекращается.
ii активы, которые отвечают критериям удерживаемых для продажи, должны представляться отдельно в бухгалтерском балансе, а информация о результатах прекращенной деятельности должна представляться отдельно в отчете о прибылях и убытках.
Определения
Единица, генерирующая денежные средства (в дальнейшем именуемая генерирующей единицей)
|
это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая способна генерировать потоки денежных средств в значительной степени независимо от денежных потоков, формируемых другими группами активов
|
Компонент компании/банка
|
это часть деятельности банка и связанные с ней потоки денежных средств, которые в операционных целях и в целях подготовки финансовой отчетности могут быть четко отделены от остальной деятельности банка.
|
Расходы на продажу
|
Расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансирование и расходов по налогу на прибыль.
|
Краткосрочный актив
|
Актив, который удовлетворяет любому из нижеприводимых критериев:
i ожидается реализация или потребление актива в рамках обычного операционного цикла;
ii активы предназначены для торговли;
iii ожидается реализация в течение 12 месяцев после отчетной даты; или
iv он представляет собой денежные средства или их эквиваленты, который может быть использован в течение двенадцати месяцев от отчетной даты.
|
Прекращенная деятельность
|
Компонент банка, который или выбыл, или классифицируется как удерживаемый для продажи, а также:
i представляет собой одно из крупных направлений деятельности или географический сегмент;
ii является частью единого плана выбытия одного из основных направлений деятельности или географического сегмента; или
iii является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.
|
Группа выбытия
|
это группа активов, предназначенных для выбытия посредством продажи либо другим способом в рамках единой операции, а также обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы при данной операции
В состав группы выбытия может входить деловая репутация.
|
Дата классификации
|
Дата, начиная с которой компания классифицирует активы и/или группу выбытия в качестве удерживаемых для продажи.
|
Справедливая стоимость
|
Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки(MСФО(IFRS)13)..
|
Твердое обязательство о приобретении
|
Соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.
|
Высоко вероятный
|
Обладающий высокой вероятностью возникновения.
|
Долгосрочный актив
|
Актив, который не является краткосрочным активом.
|
Вероятный
|
Скорее возможный, чем нет.
|
Возмещаемая сумма
|
Наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или ценности от использования.
|
Ценность использования
|
текущая дисконтированная стоимость денежных потоков, возникающих в результате дальнейшего использования актива и от его продажи.
|
|
