5. Прекращенная деятельность
Состав многих групп может изменяться в результате приобретения и/или выбытия компаний.
Прекращенная деятельности выделяет существенные части группы, которые будут проданы, обменены или разделены. Долгосрочные активы, использование которых будет прекращено, или группа выбытия могут рассматриваться как прекращенная деятельность, если они имеют существенное влияние на результаты деятельности группы в целом.
Пользователи финансовой отчетности хотят видеть разделение между направлениями деятельности, которые группа будет продолжать, и теми, которые были или будут прекращены, т.к. эта информация позволяет делать прогнозы относительно будущей прибыли группы и будущих денежных потоков.
Существенные изменения в составе группы могут как повысить, так и снизить риск для бизнеса группы в целом.
На основании предоставленной информации по активам, удерживаемых для продажи, и прекращенной деятельности пользователи будут принимать свои дальнейшие решения.
Прекращенная деятельность – это такой компонент, который либо уже выбыл, либо классифицируется как удерживаемые для продажи, и
i представляет собой одно из основных направлений деятельности или географический сегмент;
ii является частью единого плана выбытия основного направления деятельности или географического сегмента, или
iii является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.
Таким образом, прекращенная деятельность может все еще осуществляться и быть частью группы на дату составления финансовой отчетности, хотя в дальнейшем ее выбытие неизбежно.
Прекращенная деятельность может включать в себя активы, использование которых будет прекращено (см. выше) и представлять собой одно из основных направлений деятельности или географический сегмент,, даже если эти активы не были классифицированы как удерживаемые для продажи (как описано в разделе по активам, использование которых будет прекращено).
ПРИМЕР – Прекращенная деятельность
Банк решает продать свою филиальную сеть. После проведения соответствующих предпродажных мероприятий банк классифицирует их как удерживаемые для продажи. Будучи одним из основных направлений деятельности эти активы будут классифицироваться и учитываться как прекращенная деятельность, отдельно от продолжающейся деятельности.
Банк покупает российскую банковскую группу, которая также ведет деятельность на Украине. На момент приобретения этой группы принято решение о продаже бизнеса на Украине, и начаты соответствующие предпродажные мероприятия. Как дочерняя компания, приобретенная с единственной целью перепродажи, она будет классифицирована как прекращенная деятельность, отдельно от продолжающейся деятельности.
| 6. Представление и раскрытие информации
Банк должен представлять и раскрывать информацию, которая позволит пользователям отчетности адекватно оценить влияние прекращенной деятельности и выбытия активов на деятельность банка в целом.
Представление информации по прекращенной деятельности
Банк обязан раскрывать следующую информацию:
1 непосредственно в отчете о прибылях и убытках раскрывается показатель, включающий:
i прибыль / убыток от прекращенной деятельности (после налогообложения), и
ii прибыль / убыток (после налогообложения) в результате оценки активов или группы активов для выбытия, составляющих прекращенную деятельность, по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
.
2 расшифровка показателя, указанного в пункте 1 выше, с раскрытием следующих показателей:
i выручка, расходы и прибыль до налогообложения от прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках;
ii соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 12);
iii прибыль / убыток, в результате оценки активов или группы активов для выбытия, составляющих прекращенную деятельность, по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
iv соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. МСФО (IAS) 12).
Расшифровка может быть приведена в примечаниях к отчетности или непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Расшифровки непосредственно в отчете о прибылях и убытках следует приводить в разделе прекращенная деятельность отдельно от продолжаемой деятельности.
Для вновь приобретенных дочерних компаний, удерживаемых для продажи, подобную расшифровку приводить не требуется.
3 чистые денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращенной деятельности.
Указанная информация может представляться или в примечаниях, или непосредственно в отчете о движении денежных средств. В отношении вновь приобретенных удерживаемых для продажи дочерних компаний раскрывать данную информацию о приобретении не требуется.
Раскрываемая информация охватывает все виды прекращенной деятельности в отчетном периоде. Это может означать пересмотр сравнительной информации о прекращенной деятельности за предыдущие периоды.
При наличии дополнительных доходов или расходов в отчетном периоде, соотносящихся к прекращенной деятельностью, которая была продана в предыдущем отчетном периоде, в отчетности текущего отчетного периода приводятся следующие дополнительные сведения:
i разрешение неопределенностей, относящихся к условиям сделки по продаже, например, в связи с решением вопросов корректировки цены приобретения и возмещения убытков.
ii разрешение неопределенностей, связанных с деятельностью компонента до его выбытия, например, в отношении обязательств по восстановлению окружающей среды и гарантийных обязательств, исполнение которых остается за продавцом.
iii выполнение обязательств в рамках плана по вознаграждению работников, если соответствующие выплаты непосредственно связаны с операцией выбытия.
Если банк перестает классифицировать компонент как удерживаемый для продажи, то результаты его деятельности, информация по которым ранее представлялась в составе прекращенной деятельности, должна быть переклассифицирована и включена в доход от продолжающейся деятельности применительно к отчетной информации за все периоды, представленные в отчетности. В отношении показателей за предыдущие периоды должно быть указание, что они были переклассифицированы.
Доходы или убытки от продолжающейся деятельности
Доходы или убытки в результате переоценки удерживаемого для продажи долгосрочного актива или группы выбытия включаются в доход (убыток) от продолжаемой деятельности при условии, что они не относятся к прекращенной деятельности.
Представление информации о долгосрочном активе или группе выбытия, которые классифицируются как удерживаемые для продажи
Долгосрочные активы и группы выбытия, классифицируемые как удерживаемые для продажи, в бухгалтерском балансе раскрываются обособленно от других активов.
Обязательство, классифицированные как удерживаемые для продажи, в бухгалтерском балансе представляется отдельно от других обязательств. Взаимозачет активов и обязательств, удерживаемых для продажи, не производится.
Информация об основных классах активов и обязательств, классифицируемых как удерживаемые для продажи, представляется отдельно, или непосредственно в бухгалтерском балансе или в примечаниях.
Отдельно следует представлять информацию об общей сумме доходов или расходов, отражаемых непосредственно в капитале и связанных с долгосрочным активом или группой выбытия, которые классифицируются как удерживаемые для продажи.
Для вновь приобретенной дочерней компании, «удерживаемой для продажи» не требуется раскрывать информацию по основным классам ее активов и обязательств.
Классификация удерживаемых для продажи активов и обязательств, которые были учтены впервые в текущем отчетном периоде, не изменяется в случае представления в отчетности сравнительной информации за предыдущие периоды. Таким образом, сравнительная информация не будет отражать активы или обязательства, удерживаемые для продажи, за предыдущие периоды.
Дополнительная информация
В примечаниях к финансовой отчетности за отчетный период, в котором долгосрочный актив или группа выбытия были классифицированы как «удерживаемые для продажи» или были проданы, раскрывается следующая информация:
i описание долгосрочного актива или группы выбытия;
ii описание обстоятельств продажи актива, а также характера и сроков такого выбытия;
iii прибыль или убыток с указанием в какую строку отчета о прибылях и убытках он включен;
iv если это применимо, то сегмент, в котором представляется информация о долгосрочном активе или группе выбытия в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Сегментная отчетность»
В период принятия решения об изменении плана о продаже долгосрочного актива или группы выбытия раскрывается следующая информация:
описание обстоятельств, обусловивших принятие такого решения,
влияние принятого решения на результаты деятельности в отчетном периоде и в предыдущих периодах, информация по которым представлена в отчетности.
Прекращенная деятельность – пример
(из иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2006 г., ПрайсвотерхаусКуперс)
31 января 2005 года Группа официально объявила о своем намерении продать сегмент по выпуску изделий из стекла. Дочерняя компания, которая осуществляла деятельность в данном сегменте, была продана 30 июня 2006 года, что было отражено в финансовой отчетности как о прекращаемая деятельность. Выручка от продаж, доходы и расходы, движение денежных средств и чистые активы сегмента по выпуску изделий из стекла приведены ниже:
|
6 месяцев, закончившихся 30 июня 2002 года
|
12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2005 года
|
|
|
|
Выручка от продаж
|
12,200
|
20,225
|
Операционные расходы
|
13,688
|
15,356
|
Обесценение активов
|
300
|
–
|
Убыток/прибыль от операционной деятельности
|
1,788
|
4,869
|
Затраты на финансирование
|
585
|
1,258
|
Убыток/прибыль до налогообложения
|
2,373
|
3,611
|
Налог на прибыль
|
783
|
1,192
|
Убыток/прибыль после налогообложения
|
1,590
|
2,419
|
Денежные средства от операционной деятельности
|
765
|
5,670
|
Денежные средства от инвестиционной деятельности
|
1,832
|
3,514
|
Денежные средства от финансовой деятельности
|
1,639
|
1,338
|
Итого: потоки денежных средств
|
572
|
3,494
|
|
|
|
|
на 30 июня 2006 года
|
на 31 декабря 2005 года
|
|
|
|
Основные средства
|
35,637
|
39,119
|
Краткосрочные активы
|
1,020
|
7,375
|
Итого активы
|
36,657
|
46,494
|
Итого Обязательства
|
24,351
|
31,428
|
Чистые активы
|
12,306
|
15,066
|
|
|
|
Убыток в результате выбытия был определен следующим образом:
|
|
|
Чистые активы проданные
|
12,306
|
|
Реклассификация капитала
|
|
|
–курсовая разница
|
354
|
|
– гудвил, ранее учтенный в составе капитала
|
1,245
|
|
Выручка от продажи
|
12,946
|
|
Убыток от выбытия
|
959
|
|
Налог на прибыль
|
|
|
Убыток от выбытия после налогообложения
|
959
|
|
Чистые поступления денежных средств от продажи определяются следующим образом:
|
|
|
Выручка от продажи
|
12,946
|
|
За вычетом денежных средств и эквивалентов денежных средств, относящихся к проданной дочерней компании
|
497
|
|
Чистый приток денежных средств от продажи
|
12,449
|
|
Примечание – долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность
(из иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2006 г., ПрайсвотерхаусКуперс)
Активы и обязательства компании Омикрону (часть производственного и оптового сегмента) были отнесены к категории удерживаемые для продажи т.к. 23 сентября 2006 года руководство и акционеры Группы приняли решение о продаже компании Омикрона компании Евроавиа..
Планируемая дата завершения сделки – май 2007 года.
|
2006
|
2005
|
Денежные средства от операционной деятельности
|
300
|
190
|
Денежные средства от инвестиционной деятельности
|
(103)
|
(20)
|
Денежные средства от финансовой деятельности
|
(295)
|
(66)
|
Итого денежных потоков
|
(98)
|
(104)
|
В соответствии с данным методом предприятие представляет отчет о движении денежных средств, как если бы прекращенной деятельности не было.
Кроме того, допускается отдельное представление трех категорий по отчету о движении денежных средств и представление постатейной разбивки по категориям, как в примечаниях, так и в самом отчете о движении денежных средств.
Не допускается представление всех денежных потоков от прекращенной деятельности в одной строке по инвестиционной или операционной деятельности.
|
|
|
(а) Долгосрочные активы, классифицированные как удерживаемые для продажи
|
|
2006
|
2005
|
Группа выбытия, удерживаемая для продажи:
|
|
|
- Основные средства
|
341
|
-
|
- Нематериальные активы
|
100
|
-
|
- Запасы
|
442
|
-
|
- Прочие краткосрочные активы
|
228
|
-
|
|
1 111
|
|
Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи:
|
|
|
- Основные средства
|
1 222
|
|
- Нематериальные активы
|
1 000
|
|
|
2 222
|
|
Итого
|
3 333
|
|
(б) Обязательства, напрямую связанные с долгосрочными активами, удерживаемыми для продажи
|
|
2006
|
2005
|
Торговая и прочая кредиторская задолженность
|
104
|
-
|
Прочие обязательства
|
20
|
-
|
Резервы
|
96
|
-
|
|
220
|
-
|
(с) Анализ результатов прекращенной деятельности, и результаты, признаваемые в результате переоценки активов и группы выбытия. (Эти раскрытия могут быть также представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках).
|
|
2006
|
2005
|
Выручка
|
1 200
|
1 150
|
Расходы
|
(960)
|
(950)
|
Прибыль от прекращенной деятельности – до налогообложения
|
240
|
200
|
Налоги
|
(96)
|
(80)
|
Прибыль от прекращенной деятельности – после налогообложения
|
144
|
120
|
прибыль / убыток в результате оценки активов или группы активов для выбытия, составляющих прекращенную деятельность, по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу до налогообложения
|
(73)
|
-
|
Налог на прибыль
|
29
|
-
|
Прибыль / убыток в результате оценки активов или группы активов для выбытия, составляющих прекращенную деятельность, по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу после налогообложения
|
(44)
|
|
Прибыль за год от прекращенной деятельности
|
100
|
120
|
|
