4. Оценка долгосрочных активов или групп выбытия, классифицируемых как удерживаемые для продажи
Оценка долгосрочного актива и группы выбытия
Долгосрочные активы или группы выбытия, классифицируемые как удерживаемые для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
ПРИМЕР Наименьшая величина из двух значений: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Балансовая стоимость компьютера составляет 100. Руководство предполагает продать его, но чистые поступления от продажи составят только 90. Его стоимость следует снизить до 90.
Если вновь приобретенные активы или группа выбытия являются удерживаемыми для продажи, они оцениваются по наименьшей величине из двух значений: стоимости приобретения или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
ПРИМЕР Наименьшая величина из двух значений: фактической стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Банк приобретает партию банкоматов. Один банкомат стоит 150, но предполагается продать его за 180. Каждый банкомат оценивается в 150.
Если актив или группа выбытия приобретаются в результате объединения компаний, они должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. В данном случае стоимость = справедливой стоимости, рассчитанной при объединении, поэтому это значение можно использовать вместо значения справедливой стоимости (см. Пособия по МСФО (IFRS) 3).
ПРИМЕР Актив в результате объединения компаний – справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу.
Банк приобретает группу компаний. Одну из компаний планируется продать. В стоимости приобретения она составляет 130. Цена продажи также составит 130. Расходы на продажу составят 10, поэтому справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу компании составит 120 (130-10).
Если предполагается, что продажа произойдет по истечении одного года от даты приобретения, расходы на продажу оцениваются по дисконтированной стоимости.
Любое увеличение дисконтированной стоимости расходов на продажу, которое возникает с течением времени, учитывается в составе финансовых расходов.
Непосредственно перед первоначальной классификацией активов или группы выбытия как удерживаемых для продажи, их балансовая стоимость оценивается в соответствии с применимыми в их отношении МСФО.
ПРИМЕР Пересмотр балансовой стоимости перед первоначальной классификацией как удерживаемых для продажи
Компания намеревается продать производственное подразделение. Инвестиционная недвижимость составляет часть подразделения и ранее оценивалась по справедливой стоимости. Инвестиционную недвижимость следует переоценить по справедливой стоимости перед тем, как подразделение будет классифицировано как удерживаемое для продажи (см. МСФО 40 Учебного пособия).
При последующей оценке группы выбытия балансовая стоимость активов и обязательств, не подпадающих под сферу применения МСФО (IFRS) 5, будет пересматриваться до переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Таким образом, балансовая стоимость запасов, дебиторской задолженности, финансовой аренды и краткосрочных обязательств будет пересмотрена на дату до переоценки группы выбытия.
ПРИМЕР Пересмотр балансовой стоимости активов, не подпадающих под действие МСФО (IFRS) 5
Группа выбытия включает запасы и дебиторскую задолженность. Оценка устаревших запасов и сомнительных долгов должна быть пересмотрена до начала проведения переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Признание и восстановление убытков от обесценения
Убытки от обесценения отражаются для любого, первоначального или последующего, снижения стоимости актива или группы выбытия до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Последующее увеличение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражается как доход в пределах накопленного убытка от обесценения, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или МСФО (IAS) 36.
ПРИМЕР Восстановление убытка от обесценения
Балансовая стоимость здания составляет 100. В год 1 убыток от обесценения составляет 10, соответственно, балансовая стоимость снижается до 90. Компания принимает решение продать актив, справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 105. В данном случае, можно увеличить стоимость только до 100. Использование более высокой оценки не допускается, поскольку оценка должна представлять наименьшую величину из балансовой стоимости (100) и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (105).
Убыток от обесценения или последующий доход, признаваемый по группе выбытия, должен уменьшать или увеличивать балансовую стоимость только долгосрочных активов в составе группы выбытия.
ПРИМЕР Убыток от обесценения – группа выбытия
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу по группе выбытия уменьшается до 50.
В состав группы входят краткосрочные и долгосрочные активы. Величину убытка следует отнести на долгосрочные активы.
Доход или убыток, ранее не учтенные в оценке долгосрочных активов или группы выбытия, должны учитываться на дату прекращения признания (списания с баланса). Такая ситуация возможна, если стоимость актива была определена с учетом предположения о его продаже, а затем обнаружилось, что цена реализации будет ниже его стоимости.
ПРИМЕР Убыток, не учтенный ранее
В состав группы выбытия входит актив, который стоит 60. Покупатель отказывается приобретать данный актив, который затем продается в утиль за 5. Уменьшение стоимости на 55 подлежит учету на дату продажи группы выбытия.
Требования к прекращению признания (списанию актива с баланса), устанавливаются следующими стандартами:
i МСФО (IAS) 16 для основных средств и
ii МСФО (IAS) 38 для нематериальных активов.
Долгосрочные активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, не амортизируются. Их стоимость переоценивается на конец каждого отчетного периода (наименьшая из величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу), при этом учитывается любое обесценение.
Основной причиной, по которой эти активы не амортизируются, является тот факт, что их балансовая стоимость должна возмещаться в составе выручки от продажи, а не посредством использования в текущей деятельности банка.
ПРИМЕР – Долгосрочный актив, удерживаемый для продажи, не подлежит амортизации - 1.
Банк сформировал группу выбытия, которая классифицируется как удерживаемая для продажи. Оцениваются эти активы по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу. Банк прекращает амортизацию долгосрочных активов, включенных в данную группу выбытия, с момента их отнесения в категорию удерживаемые для продажи.
ПРИМЕР - Долгосрочный актив, удерживаемый для продажи, не подлежит амортизации -2.
Начисление амортизации на актив начинается с того момента, когда он готов к использованию. Это происходит в том случае, когда актив находится в том месте и том состоянии, в котором его можно использовать по назначению.
Начисление амортизации на актив прекращается в тот момент, когда либо его переклассифицируют в удерживаемые для продажи или прекращают его признание, в зависимости, что произойдет раньше (МСФО 16).
Вопрос
Должно ли в данном случае руководство банка продолжать начисление амортизации, когда оборудование классифицируется как удерживаемое для продажи?
Дополнительная информация
Клиенту банка принадлежит несколько заводов. Руководство принимает решение о закрытии одного из них и, соответственно, классифицирует это предприятие как удерживаемое для продажи, что было связано с падением спроса на продукцию одной из продуктовых линий предприятия. Критерий классификации данного предприятия как удерживаемого для продажи соблюдается.
Руководство начисляет амортизацию по методу прямолинейного списания затрат.
Решение
Нет, в данном случае руководству не следует продолжать начисление амортизации на данный актив, так как он уже отнесен в категорию удерживаемый для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
|
Процентные и прочие расходы, входящие в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемая для продажи, должны продолжать учитываться до момента выбытия.
ПРИМЕР Проценты и прочие расходы, связанные с обязательствами, включенными в группу выбытия
С группой выбытия связана сумма процентов, уплаченных по арендованным обязательствам. Указанные расходы относятся на группу выбытия.
Изменения в плане продажи
Удерживаемые для продажи активы, перестают классифицироваться данным образом, если критерии признания более не соблюдаются.
ПРИМЕР Прекращение признания в качестве удерживаемого для продажи
Банк пытается продать страховую дочернюю компанию. После 6 месяцев, прошедших с момента принятия решения о продаже, в июле, Банк отказывается от продажи подразделения.
С июля оно уже не классифицируется как удерживаемое для продажи.
Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как удерживаемые для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений:
i балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группа выбытия были классифицированы как удерживаемые для продажи.
Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, обесценения или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как удерживаемые для продажи.
ПРИМЕР Прекращение признания в качестве удерживаемого для продажи - оценка по варианту №1
Стоимость группы выбытия составляет 1.000.
Если бы она не предназначалась для продажи, то составляющие группу активы были бы амортизированы на 50.
Когда активы являются удерживаемыми для продажи, амортизация не начисляется. Когда группа перестает соответствовать критериям классификации в качестве удерживаемой для продажи необходимо начислить дополнительную амортизацию. Уточненная стоимость составит 950 (1000-50).
ii возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия.
ПРИМЕР Прекращение признания в качестве «удерживаемого для продажи» - оценка по варианту №2
Стоимость группы выбытия, представляющей производственное подразделение, составляет 950 (см. часть 1 выше).
Приняв решение не продавать подразделение, его активы предполагается объединить с другим подразделением, хотя некоторые из них будут сданы в утиль.
Общая стоимость передаваемых в другое подразделение активов составляет 800. Поступления от передачи активов в утильсырье составят 20.
Возмещаемая стоимость составит 820 (800+20).
Поскольку возмещаемая стоимость ниже стоимости группы выбытия, то именно она будет использоваться в качестве новой оценки активов. Убыток в размере 130 (950-830) будет учитываться как убыток от выбытия изношенных активов.
Если долгосрочный актив является частью генерирующей единицы, то его возмещаемая стоимость является балансовой стоимостью, определенной после признания убытков от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.
ПРИМЕР Убыток от обесценения, возникающий в отношении генерирующей единицы
Убыток от обесценения по генерирующей единицы составляет 2.000, из которого 150 относится к долгосрочному активу. Балансовая стоимость долгосрочного актива составляет 600, которая уменьшается до 450 (600-150), уменьшение стоимости учитывается как дополнительная амортизация, в целях корректировки актива на величину убытка от обесценения.
Корректировка балансовой стоимости долгосрочного актива, который перестает классифицироваться как удерживаемый для продажи, учитывается как разница доход минус расход от продолжающейся деятельности в периоде, в котором критерии удерживаемого для продажи более не соблюдаются.
ПРИМЕР Прекращение признания в качестве удерживаемого для продажи - корректировки - 3
Стоимость группы выбытия составляет 3,000.
Если бы группа не предназначалась для продажи, то дополнительная амортизация активов группы составила бы 125. Амортизация не начислялась в тот период, когда активы группы являлись удерживаемыми для продажи.
е отнесен на категорию " линий предприятяи. е как "
После того, как группа выбытия перестает являться удерживаемой для продажи, необходимо доначислить амортизацию по активам группы в размере 125 операции включить в результат от продолжающейся деятельности.
Если актив был переоценен до его классификации как удерживаемого для продажи, корректировки должны отражаться как доход или убыток от переоценки актива.
ПРИМЕР Прекращение признания в качестве удерживаемого для продажи - корректировки 4
Когда актив был признан как удерживаемый для продажи, его переоценили с 1.400 до 1.600. Переоценка в размере 200 относится на счет капитала в качестве фонда переоценки (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38).
Актив не будет продан, в силу чего он перестает классифицироваться как удерживаемый для продажи. Затем он переоценивается до 1.525. 75 (1600-1525) отражается как уменьшение фонда переоценки в капитале, но не оказывает влияния на показатели отчета о прибылях и убытках.
Если отдельный актив или обязательство переводится из группы выбытия, удерживаемой для продажи, то оставшиеся активы и обязательства оцениваются как группа выбытия только в том случае, если данная группа отвечает установленным критериям.
ПРИМЕР Прекращение учета активов и обязательств как группы выбытия
Банк продает большую часть долгосрочных активов, включенных в группу выбытия. Оставшиеся краткосрочные активы и обязательства не подпадают под требования МСФО (IFRS) 5. Они подлежат переклассификации в качестве продолжающаяся деятельность (отдельного раскрытия не требуется).
Группа выбытия прекращает существование.
Оставшиеся долгосрочные активы группы, которые по отдельности отвечают критериям удерживаемых для продажи, оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
ПРИМЕР Прекращение учета группы выбытия
15 сентября Банк продает большинство долгосрочных активов, включенных в группу выбытия. Оставшиеся долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, оцениваются по отдельности по наименьшей величине из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу по состоянию на 15 сентября.
Долгосрочные активы, которые не отвечают критериям признания, перестают классифицироваться как удерживаемые для продажи и должны быть переклассифицированны в качестве продолжающейся деятельности после внесения соответствующих корректировок, описанных выше (отдельного раскрытия не требуется).
Прибыль или убытки в результате переоценки долгосрочных активов (или группы выбытия), классифицированных как удерживаемые для продажи и не отвечающих (или более не отвечающих) определению прекращенная деятельность, должны быть включены в прибыли и убытки от продолжающейся деятельности.
Продление периода, требуемого для завершения продажи
Продление, требуемое для завершения продажи, не исключает того, что актив или группа выбытия могут продолжать классифицироваться как удерживаемые для продажи.
Годичный период времени может быть продлен в следующих случаях:
1 при наличии обоснованных предположений о том, что другие лица (за исключением покупателя) выдвинут дополнительные условия по передаче актива или группы выбытия и при условии, что действия, необходимые для реагирования на указанные условия, не могут быть осуществлены до тех пор, пока не будет получено твердое обязательство о приобретении со стороны покупателя
ii высока вероятность получить твердое обязательство о приобретении в течение года.
ПРИМЕР Установление дополнительных условий для совершения операции
Банк планирует продать иностранную дочернюю компанию. Иностранное правительство блокирует продажу и отказывается признавать новых собственников. Известно, что потребуется более года для решения этих бюрократических вопросов. До их разрешения твердое обязательство о приобретении не будет получено. Чтобы продлить годичный период времени, необходимо наличие предположения, что с высокой степенью вероятности в течение года будет получено твердое обязательство.
2 твердое обязательство о приобретении включает условия (со стороны покупателя или других лиц), которые продлевают период, требуемый для совершения продажи, а также:
i предпринимаются своевременные действия по реагированию на создавшиеся условия; и
ii ожидается благоприятное разрешение проблем и устранение факторов, обусловивших задержку продажи.
ПРИМЕР Условия твердого обязательства о приобретении
Банк продает несколько шахт, которые перешли к нему как залог в результате непогашения кредита заёмщиком. Покупатель настаивает на проведении геологических изысканий и экологической экспертизы, на что потребуется более года. В результате продажа откладывается.
3 удерживаемые для продажи долгосрочные активы или группа выбытия остаются непроданными к концу первоначально установленного годового периода и
i в течение указанного периода банк предпринимает действия по реагированию на факты, ведущие к изменению условий продажи;
ii предпринимаются активные действия по продаже долгосрочных активов или группы выбытия на рынке по разумной цене.
ПРИМЕР Изменение обстоятельств
В течение определенного времени Банк пытался продать производственное подразделение компании покупателю. Покупатель постоянно откладывал продажу из-за финансовых затруднений (о которых не было информации).
После 10 месяцев переговоров покупатель обанкротился. Банк предпринимает активные действия по продаже подразделения новым покупателям по разумной цене, но не может гарантировать, что продажа произойдет в течение одного года.
Курсовые разницы
МСФО 21 рассматривает влияние изменения валютных курсов по сделкам в рамках МСФО (IFRS) 5 (см. Учебное пособие по МСФО 21).
|
