Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н)
Министерство финансов отдельно определяет состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, которая, кроме обычного порядка представления отчетности, ежемесячно, поквартально и ежегодно представляется вышестоящему органу в установленные им сроки.
Бюджетные организации ведут БУ по особому плану счетов в бюджетных учреждениях в соответствии с Инструкцией по БУ в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина от 26.08.2004 №70н.
Перечень субъектов правоотношений в рассматриваемой области:
Бюджетное учреждение,
Главный распорядитель средств бюджета;
Распорядитель средств бюджета
Получатель средств бюджета.
Наряду с ассигнованиями учету в бюджетных организациях подлежат:
Лимиты бюджетных обязательств – предельные объемы прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета;
Объемы финансирования расходов – объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных или иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя;
Кассовые расходы – операции по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Порядок ведения БУ в бюджетных учреждениях предусматривает:
План счетов БУ в бюджетных учреждениях;
Способ применения субсчетов плана счетов БУ для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
Формы первичных документов и регистров БУ;
Методы оценки активов и обязательств;
Другие вопросы организации БУ
Статья 70 БК РФ. Расходы бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:
оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;
командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;
оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов в порядке, предусмотренном статьей 71 настоящего Кодекса.
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.
Правовое регулирование БУ и отчетности в бюджетных организациях имеет следующие основные особенности:
осуществляется в большей степени публично-правовыми методами с более высокой степенью регламентированности;
вытекает из необходимости исполнения утверждаемых смет доходов и расходов;
сочетает учет средств, получаемых от сметного финансирования и из внебюджетных источников;
определяет специфические формы и процедуры отчетности.
Приказом Минфина России от 10.02. февраля 2006 г. N 25н внесены изменения в Инструкцию по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н). Действие приказа распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Разработчиками Инструкции по бюджетному учету - Отделом методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Минфина России - проделана большая работа по совершенствованию Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету:
устранены технические ошибки;
приведены в соответствие номера счетов по кодам классификации операций сектора государственного управления кодам экономической классификации (утв. приказом Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н); номера аналитических счетов приведены в соответствие кодам экономической классификации;
отражены финансовые и хозяйственные операции, часто встречающиеся в практической деятельности бюджетных учреждений и не прописанные ранее в Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н).
Организация бюджетного учета
Согласно Бюджетному кодексу РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (в редакции от 02.11.2007) одним из главных принципов, на которых основана Бюджетная система РФ, является единство бюджетной системы РФ (ст. 28 БК РФ).
Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ.
Таким образом, Бюджетный кодекс РФ предписывает установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований".
Вместе с тем, Инструкция по бюджетному учету предусматривает, что формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. Это положение введено в Инструкцию по бюджетному учету (п. 9) приказом N 25н.
Внесены уточнения в наименования журналов операций: регистр "Журнал операций по банковскому счету" N 2 переименован в "Журнал операций с безналичными денежными средствами", а регистр "Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям" N 6 переименован в "Журнал операций расчетов по оплате труда".
Следует отметить, что "Журнал операций с безналичными денежными средствами" применяется теперь не только для отражения операций по счетам 201.01, 201.02, 201.03, 201.06, 201.07, но и для отражения операций по движению финансовых вложений по счетам 204.00 "Финансовые вложения".
Несмотря на изменение наименования журнала операций N 6, в нем по-прежнему следует отражать операции по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям.
План счетов
Большим недостатком существовавшей до 2005 года системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях признавалось отсутствие интеграции плана счетов с бюджетной классификацией РФ. Интеграция плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией РФ являлась одной из задач при построении новой системы бюджетного учета.
Характеристика закона «О БУ». Его роль в регулировании экономической деятельности хозяйствующих субъектов
ФЗ «О БУ» от 21.11.1996 (в редакции от 03.11.2006)
Статья 3. Законодательство РФ о БУ
Законодательство РФ о БУ состоит из настоящего ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основными целями законодательства РФ о БУ являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Статья 4. Сфера действия настоящего ФЗ
1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
В целях настоящего ФЗ адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения БУ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о БУ.
Статья 5. Регулирование БУ
1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
а) планы счетов БУ и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам БУ;
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
В планах счетов БУ, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система БУ для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
3. Организации, руководствуясь законодательством РФ о БУ, нормативными актами органов, регулирующих БУ, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Содержание ФЗ:
Глава I. Общие положения
Статья 1. БУ, его объекты и основные задачи
Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Статья 3. Законодательство РФ о БУ
Статья 4. Сфера действия настоящего ФЗ
Статья 5. Регулирование БУ
Статья 6. Организация БУ в организациях
Статья 7. Главный бухгалтер
Глава II. Основные требования к ведению БУ. Бухгалтерская документация и регистрация
Статья 8. Основные требования к ведению БУ
Статья 9. Первичные учетные документы
Статья 10. Регистры БУ
Статья 11. Оценка имущества и обязательств
Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств
Глава III. Бухгалтерская отчетность
Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности
Статья 14. Отчетный год
Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности
Статья 17. Хранение документов БУ
Глава IV. Заключительные положения
Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства РФ о БУ
Статья 19. О введении в действие настоящего ФЗ
Значение и роль ФЗ «О БУ»:
Повысил статус норм БУ до уровня статуса норм другого законодательства;
Закрепил обязательность ведения и организации БУ юридическими лицами, который являлся основой для исчисления налогооблагаемой базы по всем вмененным налогам;
Закон – рамочный – многие его статьи дополняются соответствующими нормами на уровне подзаконных актов и методических указаний;
Является базовым и играет ведущую роль в системе законодательства, регулирующей основы отношений, складывающихся в сфере БУ.
Порядок определения расходов организации согласно требованиям налогового законодательства. Регистры налогового учета
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет осуществляется на основе общих правил ведения БУ, однако с поправками, оговоренными в налоговом законодательстве РФ (для внешних пользователей с косвенным финансовым интересом).
Статья 314 НК РФ часть 2 от 05.08.2000. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
6) выручка от реализации основных средств;
7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
|
