РАЗДЕЛ 12. НАБОР ИЛЛЮСТРАЦИЙ, ГРАФИКОВ, СХЕМ, ФОТОГРАФИЙ
Схема 1.Основные цели бюджетирования:
Прогнозирование финансового состояния компании на основе учетов факторов внешней и внутренней среды компании. Предполагает под собой выявление тенденций основных финансовых показателей деятельности предприятия:
прогноз оптимистического развития событий;
прогноз пессимистического развития событий;
прогноз наиболее вероятного развития событий.
Выбор механизма планирования будущего финансового состояния компании, включает:
постановку финансовых целей компании;
составление операционных бюджетов компании;
составление финансовых бюджетов компании.
Определение финансовой модели бюджетирования. Предполагает выбор и утверждение:
управленческой учетной политики компании;
схемы консолидации бюджетов;
методики планирования бюджетов и составляющих статей;
установленных нормативов, внутренних и внешних ограничений, гипотезы при построении бюджетирования.
Выбор механизма финансового контроля и результативности, включает:
анализ финансово-экономических показателей деятельности;
учет финансово-экономической деятельности компании;
контроль за финансово-экономическими показателями деятельности;
подготовку план-факторного анализа исполнения.
Разработка средств мотивации:
увязка мотивации персонала с задачей достижения бюджетных показателей.
Обеспечение координации деятельности подразделений, предполагает:
закрепление финансовых полномочий в подразделениях;
закрепление ответственности за участниками бюджетирования.
Финансовая прозрачность и осведомленность.
Схема 2. Основные принципы управленческого учета
Схема 3. Организация управленческого учета
Схема 4. Основные задачи финансового планирования
Определение объема предполагаемых поступлений денежных ресурсов (в разрезе всех источников, видов деятельности, исходя из возможности реализации товаров, с учетом заключаемых договоров и конъюнктуры рынка).
Обоснование предполагаемых расходов на соответствующий период.
Установление оптимальных пропорций в распределении финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды, материальное поощрение и социальные нужды своих работников.
Определение результативности каждой крупной хозяйственной операции (до ее проведения и после).
Определение на короткие периоды равновесия в поступлении денежных средств и их расходования для обеспечения платежеспособности организации
Схема 5. Примерный состав бюджетов предприятия
бюджет доходов и расходов (БДР) (Приложение №1 к дипломной работе);
бюджет движения денежных средств (БДДС) (Приложение №2 к дипломной работе);
бюджет капитальных вложений (инвестиционный) (БКВ);
бюджет кредитов и займов (БКЗ);
расчетный баланс (ББЛ) (Приложение №3 к дипломной работе);
бюджеты доходов и расходов основных видов бизнеса (ЦМД) (БОВБ).
Схема 6. Методика составления расчетного баланса
При составлении расчетного баланса опираются на бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и входящие в БДДС бюджет капитальных затрат (инвестиционный) и бюджет кредитов и займов, составленные для данного бюджетного периода. Поэтому расчетный баланс всегда составляется после разработки двух других основных бюджетных форм — БДР и БДДС.
Активы включают следующие статьи:
Текущие (оборотные) активы:
«денежные средства» - значение данной статьи примерно соответствует «конечному сальдо» из бюджета движения денежных средств на соответствующую дату;
«долгосрочная дебиторская задолженность» и «краткосрочная дебиторская задолженность» - образуется в результате превышения «выручки от реализации» (скорректированной на сумму НДС) из бюджета доходов и расходов и «выручки от реализации» из бюджета движения денежных средств на период составления баланса;
«запасы» — составляет сумму запасов готовой продукции и запасов сырья, комплектующих, а также незавершенного производства (образуется как разница между произведенной, но не нашедшей потребителя продукции, к которой прибавляется стоимость изменения запасов сырья, как разница между соответствующими статьями бюджета доходов и расходов и БДЦС; если расходы по статье «товары или материалы» в БДЦС больше, чем в бюджете доходов и расходов, то запасы в расчетном балансе возрастают, если наоборот, то уменьшаются). В расчетном балансе запасы разбиты на более детальные статьи (отдельно запасы готовой продукции, запасы сырья и материалов и запасы незавершенного производства);
«краткосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения со сроком погашения менее одного года. В том числе выделяются финансовые вложения внутри группы компаний;
«прочие» текущие активы — это все текущие активы, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
Необоротные активы:
«основные средства» — рыночная (не балансовая) стоимость основных средств (машин, оборудования, зданий и сооружений), так же к ним прибавляются данные из БКЗ (и БЦДС);
«нематериальные активы» - стоимость нематериальных активов (включают в себя различные виды интеллектуальной собственности, оценка стоимости которой является самостоятельной сложной проблемой, поэтому при бюджетировании в данной статье надо использовать информацию плана капитальных вложений и БДДС);
«долгосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения со сроком погашения более одного года, в том числе выделяются финансовые вложения внутри группы компаний;
«прочие» текущие активы - это все текущие активы, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
Пассивы включают следующие статьи:
Капитал:
«уставный фонд» (акционерный капитал) — определяется в соответствии с заявленным уставным капиталом или той части капитала, которую планирует вложить в бизнес уже существующего предприятия;
«нераспределеная (или накопленная) прибыль» — эта та часть накопленной чистой прибыли, которая показывает, насколько увеличится со временем единица вложений (инвестиций) за бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция может иметь минусовое значение (это показывает, что бизнес «проедает» уставный капитал);
«прочие накопления и резервы» — это все статьи раздела капитал, которые не были упомянуты в других статьях баланса.
Текущая задолженность:
«долгосрочная кредиторская задолженность» — сумма кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев, включает в себя сумму кредитов и займов (сумму кредитов и займов лучше взять из соответствующих разделов БКЗ);
«краткосрочная кредиторская задолженность» - сумма кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев. В том числе «кредиты и займы» — предстоящие в течение следующего периода выплаты краткосрочных займов и кредитов (определяются в соответствии со сформулированными в БКЗ заявками на внешнее финансирование и прочими источниками денежных средств из БДДС);
«расчеты с поставщиками и подрядчиками» — задолженность поставщикам за сырье и материалы (образуется как разница между соответствующими разделами плана финансовых результатов и БДДС);
«зарплата налоги платежи в бюджет» — сумма задолженности по зарплате налогам и платежам в бюджет (берется из соответствующих статей БДДС и БДР).
Схема 7 . Примерная степень формализации управленческого учета
Система управленческого учета в компании формализована в виде стандартов, основными из которых являются:
Положение о системе управленческого учета;
Схема бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого документооборота на предприятии;
Учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
Положение о внутреннем нормативном регулировании производственно-финансовой деятельности компании;
Положение об учете обязательств и платежных средств;
Положение о казначействе компании;
Регламент финансово-хозяйственной деятельности и формирование отчетности о выполнении планов;
Положение о порядке инициирования и утверждения инвестиционных проектов и проектов капитальных вложений;
Порядок приемки на склад, складирование и отпуск со склада товаров и материалов;
Договоры: порядок заключения, согласования, рассылки и хранения;
Структура центра финансовой ответственности, производственно-финансовые показатели, бизнес-направления служб и ответственных лиц компании;
Альбом типовых учетных и отчетных форм в компании.
Схема 8. Антикризисные инструменты, используемые в системе управленческого учета
В условиях финансового кризиса систему управленческого учета следует рассматривать, как комплекс антикризисных инструментов, включающий в себя следующие основные блоки:
Постановка стратегического управленческого учета. Речь идет о структурных изменениях бизнеса, переосмысливании приоритетов в условиях изменения стратегических целей компании и их детализация в текущих планах. Стратегические управленческие решения требуют разработки и внедрения соответствующих инструментов информационной базы для принятия таких решений.
Оптимизация организационной структуры компании. Такая оптимизация ставит целью повышение эффективности управления на основе оптимизации финансовых потоков, устранении дублирования и параллелизма в работе компании, упорядочении функций структурных подразделений компании.
Корректировка бизнес-процессов. Данный блок включает в себя моделирование бизнес-процессов для построения системы управленческого учета и снижения затрат.
Информационная база для управленческих решений. Решение этой задачи предусматривает формирование управленческой информации, использование бухгалтерского, финансового учета, формирование учетной политики и рабочего управленческого плана счетов.
Оптимизация затрат. На предприятии разрабатывается классификатор затрат для различных уровней управления, методы снижения затрат, управленческая отчетность о затратах.
Управленческая отчетность для различных уровней управления и порядок ее формирования.
Приложения
Приложение 1. Краткая характеристика основных методов калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета
Себестоимость продукции – это затраты на ее производство и реализацию.
Различают производственную себестоимость- производственные издержки и общепроизводственные расходы, и полную себестоимость – это производственная себестоимость + сбытовые и общехозяйственные расходы.
При калькулировании себестоимости продукции составляют:
-плановую калькуляцию (на основе норм и смет);
-сметную калькуляцию (при проектировании новых производств при отсутствии норм расходов);
-фактическую калькуляцию (совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции).
Калькулирование представляет собой важнейшую составную часть управленческого учета и значительную часть области совпадения финансового и управленческого учета при единстве учетной политики.
Калькуляционными статьями являются:
-сырье и материалы
-возвратные отходы (вычитаются)
-топливо и энергия на технологические нужды
-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги сторонних организаций
-основная зарабртная плата производственных рабочих
- дополнительная зарабртная плата производственных рабочих
-отчисления на социальные нужды (страховые взносы)
-расходы по подготовке и освоению производства
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
-потери от брака
-цеховые расходы
-общезаводские расходы
-прчие производственные расходы
-расходы на продажи
К основным методам калькулирования себестоимости относятся следующие:
Попроцессный. Данный метод используется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, т.е. при массовом характере производства видов продукции с кратким периодом технологического цикла. Затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по его отдельным стадиям.Совокупные затраты по поцессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
Попередельный. Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, а этапы производства при этом называются переделами. Объектом калькулирования выступает продукт каждого законченного передела. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производства). Например, в ткацком производстве можно выделить переделы: прядение – ткачество – отделка.
Позаказный. Используется при изготовлении уникального изделия с единичным типом организации производства. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Производственные заказы могут выделяться на агрегаты и узлы..Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет. Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов по расходу материалов и оплате труда. Косвенные расходы распределяют между заказами .
Расчет себестоимости изделий при позаказном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
|
Незавершенное производство на 01.02.2010 г.
|
Затраты за февраль 2010
|
Заказ № 1
|
Заказ №2
|
Статья затрат
|
Заказ №1 (20 шт.)
|
Заказ №2 (50 шт.)
|
Заказ №1
|
Заказ №2
|
Списано на брак
|
Общая себесто-имость выпуска (20 шт.)
|
Себесто-имость 1шт.
|
Незав. Произ-водство на 01.03 (20 шт.)
|
Общая себесто-имость выпуска (30 шт.)
|
Себестоимость 1 шт.
|
Материалы
|
2000
|
3000
|
3000
|
4000
|
50
|
4950
|
247,5
|
2500
|
4500
|
1500
|
Основная заработная плата производсвенных рабочих
|
1000
|
2000
|
2000
|
3000
|
30
|
2970
|
148,5
|
1000
|
4000
|
133,33
|
Отчисления на социальные нужды
|
385
|
770
|
770
|
1155
|
11,55
|
1143,45
|
57,17
|
385
|
1925
|
64,17
|
Общепроиводственные расходы
|
1000
|
2000
|
2000
|
3000
|
30
|
2970
|
148,5
|
1000
|
4000
|
133,33
|
Общехозяйственные расходы
|
500
|
1000
|
1000
|
1500
|
-
|
1500
|
75
|
500
|
2000
|
66,67
|
Потери от брака
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
100
|
5
|
-
|
-
|
-
|
Итого:
|
4885
|
8770
|
8770
|
12655
|
121,55
|
13633,45
|
681,67
|
5385
|
16425
|
547,5
|
|
