2.1.2 Попередельный метод учета затрат
Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях, на которых производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов). Объектами учета затрат на производство являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулирования — продукт (или продукты) каждого законченного передела.
Аналитические счета по учету затрат на производство открывается по переделам.
Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (переделам) производства, несмотря на то, что в одном переделе можно получить продукцию разных видов.
Метод применим:
1) в отраслях промышленности, где производственный процесс характеризуется наличием нескольких стадий технологического цикла;
2) на предприятиях, изготавливающих различные изделия; процессы изготовления таких изделий могут быть разделены на постоянно повторяющиеся операции;
3) в условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, но ее объем достаточен;
4) на предприятии, на котором существует специализация рабочих мест на выполнение, как правило, одной определенной операции;
5) если доля удельного веса механизированных и автоматизированных процессов в производственном процессе значительная и т.д.
С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.
Полуфабрикатный метод применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. Полуфабрикатный метод сочетает оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в натуральных измерителях с учетом фактической цеховой стоимости. После каждого передела осуществляется калькулирование себестоимости.
Это позволяет:
- выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки;
- осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном методе:
1) бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется;
2) предусматривается только учет затрат по переделам;
3) себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;
4) затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.
При данном методе предусматривается систематизация собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.
Пример 1 На предприятии, имеющем три передела, запланирована и изготовлена 1000 изделий. Согласно установленным нормам первому переделу отпущено сырья на 10 тыс.руб., а затраты на обработку составили 5 тыс. руб., вторым переделом израсходовано на обработку 4 тыс. руб., третьим переделом израсходовано на обработку 3 тыс.руб. Себестоимость полуфабриката 1 передела будет составлять 15 руб. Себестоимость полуфабриката 2 передела:
Себестоимость полуфабриката 3 передела:
Общие затраты по предприятию составляют 15+19+22=56 тыс.руб., из них внутризаводской оборот - 34 тыс.руб.
Себестоимость изделия составит: 56-34=22 руб.
Бесполуфабрикатный метод предусматривает:
1) только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, исчисляется лишь себестоимость готовой продукции;
2) учет затрат ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое;
3) контроль движения полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах;
4) затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;
5) стоимость исходного сырья включается в себестоимость только одного передела;
6) добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности;
7) себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат производственных подразделений (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления;
8) затраты на производство распределяются между товарный выпуском и остатками незавершенного производства.
Калькулирование себестоимости единицы продукции при данном методе состоит из трех этапов:
1) расчета объема производства в условных единицах, если известны данные о степени завершенности продукта на конкретном этапе обработки;
2) оценки себестоимости одной условной единицы продукции;
3) оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.
Алгоритм расчета себестоимости продукции при попередельном методе.
1 Задается совокупность подразделений (операций и т.п.).
2 Учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период, осуществляется по каждому подразделению. Для подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство».
3 Исходная информация для оценки себестоимости по каждому подразделению:
- количество продукции, незавершенное к началу следующего периода; степень завершенности данной продукции в процентах;
- количество изделий, начатых в отчетный период;
- количество изделий, выпущенных подразделением за отчетный период;
- количество изделий, начатых в отчетный период, но не завершенных в этот период и степень завершенности;
- начальный остаток основных материалов на начало периода;
- добавленные затраты, необходимые для завершения объема незавершенной продукции, на начало периода;
- стоимость поступивших основных материалов в подразделение в данный период;
- стоимость добавленных затрат за данный период.
4 Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные изделия.
5 Материальные затраты на количество условных единиц в незавершенное производство на начало отчетного периода равны нулю, так как они учитываются в предшествующем периоде.
6 Количество условных единиц в незавершенное производство учитывается на конец периода.
7 Затраты рассчитываются с учетом условного объема производства. Затраты на материалы осуществляются в начале производственного цикла, а затраты на обработку (добавленные затраты — прямые трудовые и общепроизводственные) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
8 При калькулировании себестоимости единицы продукции рассчитанные прямые и добавленные затраты позволяют определить себестоимость единицы готовой продукции в отчетный период с учетом материальных и добавленных затрат. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относились к предыдущему периоду.
9 Проводка для списания тестовой продукции со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство».
Пример 2 На предприятии, имеющем три передела, запланирована и изготовлена 1000 изделий. Согласно установленным нормам первому переделу отпущено сырья на 10 тыс.руб., а затраты на обработку составили 5 тыс. руб., вторым переделом израсходовано на обработку 4 тыс. руб., третьим переделом израсходовано на обработку 3 тыс.руб.
Расчет себестоимости изделия в данном примере:
1 передел: 
2 передел: 
3 передел: 
Себестоимость изделия составит: 15 + 4 + 3 = 22 руб.
2.1.3 Попроцессный метод учета затрат
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.
Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.
В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.
Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.
На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.
По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.
Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.
Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех. Этапы применения попроцессного метода представлены в Приложении Б.
Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 «Основное производство» производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Расчет себестоимости продукции при попроцессном методе учета затрат в Приложении В.
Пример 3. ООО «Марс» занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.
Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б, и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.
Решение задачи состоит из следующих этапов:
1. Расчет количества продукции, прошедшей через цех А за отчетный месяц.
2. Расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе А в условных единицах.
3. Определение себестоимости единицы продукции.
4. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Данные по цеху А
Показатели
|
Количество
(шт.)
|
Степень
завершенности
(%)
|
Затраты (руб.)
|
Материальные
|
Трудовые
|
Накладные
|
Всего
|
на начало
периода
Незавершенное
производство
|
1 000
|
40
|
10 000
|
21 000
|
19 000
|
50 000
|
за отчетный
период
Начата
обработка
|
12 000
|
|
80 000
|
210 000
|
200 000
|
490 000
|
Выпущено
|
11 000
|
|
|
|
|
|
на конец
периода
Незавершенное
производство
|
2 000
|
60
|
|
|
|
|
Попроцессный вариант учета затрат предполагает его организацию не только в разрезе объектов, но и по каждому объекту в разрезе технологических процессов и периодов времени осуществления затрат. С помощью попроцессного метода можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькулирования.
|
