2.1.4 Позаказный метод учета затрат
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.
Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.
Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.
На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.
Порядок применения позаказного метода представлен в Приложении Г.
Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.
В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.
Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.
Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.
Для упрощения понимания сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета. А именно:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 20 «Основное производство»;
- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 43 «Готовая продукция»;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.
Пример 4. Организация «Омега» получила заказы на изготовление изделия А и изделия Б. Количество единиц изделия А составляет 5 шт., изделия Б - 4 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.
На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.
В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты:
Вид изделия
|
1 месяц
|
2 месяц
|
3 месяц
|
МЗ
(руб.)
|
ТЗ
(руб.)
|
МЗ
(руб.)
|
ТЗ
(руб.)
|
МЗ
(руб.)
|
ТЗ
(руб.)
|
А
|
30 000
|
50 000
|
25 000
|
40 000
|
20 000
|
45 000
|
Б
|
25 000
|
45 000
|
20 000
|
40 000
|
15 000
|
35 000
|
Итого
|
55 000
|
95 000
|
45 000
|
80 000
|
35 000
|
80 000
|
МЗ – материальные затраты;
ТЗ – трудовые затраты
Общепроизводственные расходы составили:
1 месяц
|
2 месяц
|
3 месяц
|
30 000 руб.
|
25 000 руб.
|
20 000 руб.
|
Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующим образом:
Наименование
изделия
|
1 месяц
|
2 месяц
|
3 месяц
|
Общепроизводственные
расходы (руб.)
|
Общепроизводственные
расходы (руб.)
|
Общепроизводственные
расходы (руб.)
|
изделие А
|
15 900 = 30 000 x
(50 000 : 95 000)
|
12 500 = 25 000 x
(40 000 : 80 000)
|
11 200 = 20 000 x
(45 000 : 80 000)
|
изделие Б
|
14 100 = 30 000 x
(45 000 : 95 000)
|
12 500 = 25 000 x
(40 000 : 80 000)
|
8 800 = 20 000 x
(35 000 : 80 000)
|
На каждый заказ была открыта карточка:
Карточка заказа N 1
Наименование
изделия
|
Изделие А
|
Количество (шт.)
|
5
|
Период
|
Материальные
затраты
(руб.)
|
Трудовые затраты
(руб.)
|
Общепроизводственные
расходы (руб.)
|
Итого
|
1 месяц
|
30 000
|
50 000
|
15 900
|
95 900
|
2 месяц
|
25 000
|
40 000
|
12 500
|
77 500
|
3 месяц
|
20 000
|
45 000
|
11 200
|
76 200
|
Итого
|
75 000
|
145 000
|
39 600
|
249 600
|
Карточка заказа N 2
Наименование
изделия
|
Изделие Б
|
Количество (шт.)
|
4
|
Период
|
Материальные
затраты
(руб.)
|
Трудовые
затраты
(руб.)
|
Общепроизводственные
расходы (руб.)
|
Итого
|
1 месяц
|
25 000
|
45 000
|
14 100
|
84 100
|
2 месяц
|
20 000
|
40 000
|
12 500
|
72 500
|
3 месяц
|
15 000
|
35 000
|
8 800
|
58 800
|
Итого
|
60 000
|
120 000
|
35 400
|
215 400
|
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1 мес.
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 10
- 30 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 23
- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные расходы.
Аналогичные проводки сделаны и для изделия Б:
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 10
- 25 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 70
- 45 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 23
- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные расходы.
Таким образом, на конец отчетного периода дебетовый остаток по счету 20 для изделия А составил 95 900 руб., для изделия Б - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.
Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в следующие два месяца. Суммы незавершенного производства составили на конец второго месяца для изделия А - 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия Б - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).
В третьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 43 субсчет «Изделие А» Кредит 20 субсчет «Изделие А»
- 249 600 руб.(95 900 + 77 500 + 76 200) - получена готовая продукция по заказу «Изделие А»;
Дебет 43 субсчет «Изделие Б» Кредит 20 субсчет «Изделие Б»
- 215 400 руб.(84 100 + 72 500 + 58 800) - получена готовая продукция по заказу «Изделие Б».
По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого заказа:
Отчет о себестоимости заказа «Изделие А»
Статья затрат
|
Сумма (руб.)
|
Материальные затраты
|
95 900
|
Трудовые затраты
|
77 500
|
Общепроизводственные затраты
|
76 200
|
Итого себестоимость заказа
|
249 600
|
Себестоимость одного изделия А
|
49 920 (249 600 руб. : 5 шт.)
|
Отчет о себестоимости заказа «Изделие Б»
Статья затрат
|
Сумма (руб.)
|
Материальные затраты
|
84 100
|
Трудовые затраты
|
72 500
|
Общепроизводственные затраты
|
58 800
|
Итого себестоимость заказа
|
215 400
|
Себестоимость одного изделия Б
|
53 850 (215 400 руб. : 4 шт.)
|
2.2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
2.2.1 Сущность, принципы и сфера применения нормативного метода учета затрат
Важнейшими элементами нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.
Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.
Области и возможности применения метода.
Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.
Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.
Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.
Возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников.
Метод позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.
Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.
|
