Ю. Г. Хасанова учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы
Скачать 2.79 Mb.
|
3 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в отдельных отраслях производственной сферы 3.1 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях. 3.1.1 Особенности организации хлебопекарного производства Хлеб представляет собой продукт первой необходимости. Сегодня производством хлебобулочных изделий заняты и крупные организации, представленные в основном хлебокомбинатами и хлебозаводами, и так называемые мини-пекарни, которых с каждым днем становится все больше и больше. Такие мини-пекарни очень быстро реагируют на запросы покупателей и часто обновляют ассортимент выпускаемой продукции. В зависимости от производственной мощности хлебопекарные производства делятся на следующие категории: - мелкие - до трех тонн изделий в сутки; - средние - от трех тонн до 16 тонн изделий в сутки; - крупные - свыше 16 тонн изделий в сутки. Если мелкие хлебопекарные производства работают в основном в односменном режиме, то средние и крупные, как правило, круглосуточно, посменно. Хлебопекарная промышленность, как и основная масса пищевых производств, по характеру технологического процесса представляет собой обрабатывающее производство. В организациях, занятых изготовлением хлебобулочных изделий, применяется попередельный метод учета затрат. Если организация выпускает только хлебобулочные изделия, то применяется бесполуфабрикатный метод, если же одновременно реализует и хлебобулочные изделия, и полуфабрикаты (тесто), то полуфабрикатный метод. Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и кредиту счета 20 «Основное производство» по фактической производственной себестоимости. Списание стоимости полуфабрикатов в учете отражается по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и дебету счетов: 20 «Основное производство» - при использовании полуфабрикатов для изготовления хлебобулочных изделий; 90 «Продажи» - при реализации на сторону. Особенностью изготовления хлебной продукции является непродолжительный производственный цикл: процесс изготовления и выпечка хлеба продолжаются всего несколько часов. Каждая смена имеет законченный производственный цикл, поэтому на хлебопекарных производствах практически не бывает «незавершенки». Это значительно облегчает оценку и учет готовой продукции, а также калькулирование ее себестоимости. Технология изготовления хлебобулочных изделий состоит из четырех этапов: 1) подготовка материалов к производству; 2) приготовление теста и его обминка; 3) выпечка хлеба; 4) охлаждение готовой продукции. При производстве хлебобулочных изделий все поступающее сырье и материалы должны отвечать требованиям действующих стандартов, технических условий, медико-биологических требований, иметь гигиенические сертификаты или удостоверения качества. Учет материалов на хлебопекарных производствах ведется, как правило, по учетной стоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом сумма отклонений списывается на затраты в соответствии с п. 87 Методических указаний N 119н. Особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов, израсходованных на ее изготовление. Процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, использованной на их приготовление, называется выходом готовой продукции (специалисты хлебопекарного производства эту величину чаще называют «припеком»). Нормы выхода готовой продукции хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную влажность муки (14,5%). Выход готовой продукции определяется по следующей формуле: Вг.п. = Мг.п. x 100 : Ми.м. (10) где Мг.п. - масса готовой продукции, кг; Ми.м. - масса муки, использованной на изготовление готовой продукции, кг. То, что нормы выхода готовых хлебобулочных изделий устанавливаются именно на базисную влажность муки, отмечено не случайно. Если влажность муки используемого сырья отличается от базиса (а в производстве такая ситуация встречается очень часто), то, естественно, меняется и норма выхода готовых изделий. В этом случае необходимо сделать корректировку на влажность используемого сырья. К особенностям хлебопекарного производства можно отнести и такой момент, как уменьшение массы готовых хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаждения в летний период (с мая по август) составляет 2,8%, в остальное время - 2,5%. 3.1.2 Номенклатура и характеристика затрат, включаемых в себестоимость хлебобулочных изделий Организации, занимающиеся производством хлеба, используют следующие калькуляционные статьи затрат: 1) «Основные материалы»: - «Мука и солод»; - «Черствый хлеб и бракованные изделия»; - «Прочие основные материалы»; - «Транспортные расходы по основным материалам»; 2) «Полуфабрикаты собственного производства»; 3) «Возвратные отходы» (вычитаются); 4) «Упаковочные материалы»; 5) «Топливо и энергия на технологические цели»; 6) «Заработная плата основных производственных рабочих»; 7) «Страховые взносы»; 8) «Расходы на подготовку и освоение производства»; 9) «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования»; 10) «Общепроизводственные (цеховые) расходы»; 11) «Прочие производственные расходы». Итого: цеховая производственная себестоимость продукции; 12) «Общехозяйственные расходы». Итого: общезаводская производственная себестоимость; 13) «Коммерческие расходы (расходы на продажу)». Итого: полная себестоимость продукции. Как видим, в основе лежит типовая группировка затрат, добавлены лишь некоторые статьи и подстатьи. Рассмотрим эти статьи более подробно. В частности, статья затрат «Основные материалы» разделена на четыре подстатьи. По этой статье отражается учетная стоимость основных и вспомогательных материалов, использованных на изготовление хлебобулочных изделий. При производстве хлебобулочной продукции в качестве основных материалов могут использоваться черствые и бракованные изделия (мочка). При использовании таких изделий расход муки по норме исчисляют на вес готовой продукции за вычетом веса мочки. Данные о результатах использованной муки накапливаются в течение месяца в ведомостях расхода муки и выхода готовых изделий. Затем сравнивают расчетные нормы расхода и фактическое использование муки и выявляют результат - либо экономию, либо перерасход. В конце месяца на основании указанных документов составляется сводная ведомость, которая вместе с производственными отчетами служит основанием для списания стоимости муки и солода на затраты по производству хлебобулочных изделий. В разрезе подстатьи «Черствый хлеб и бракованные изделия» показывается брак готовой продукции и черствый хлеб, возвращенный из торговой сети. В дальнейшем их используют на производство хлебобулочной продукции в качестве мочки. Их стоимость списывается на затраты на основании производственных отчетов. По подстатье «Прочие основные материалы» отражается стоимость соли, сахара, дрожжей, изюма, масла сливочного и маргарина, мака и т.п. Здесь же отражается и стоимость растительного масла, используемого для смазывания листов и форм. Эти материалы списываются на затраты на основании накопительных ведомостей по видам выпускаемой продукции. По статье «Возвратные отходы» отражаются отходы производства. В хлебопекарной промышленности, как и в любой другой, отходы производства делятся на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы подразделяются на: - возвратные отходы, которые можно использовать в производстве горбушки хлеба и сухарных плит; лом и возвращенные из лабораторий остатки готовой продукции после проведения необходимых анализов и т.п. Оценка перерабатываемых отходов осуществляется по стоимости муки, использованной на выработку, а отходов теста - по плановой себестоимости материальных затрат на его изготовление; - возвратные отходы, реализуемые на сторону: мучной смет, собранный в производственных цехах и кладовых; мучной выбой, образующийся после выбивания мешков; отходы от зачистки тестомесильных агрегатов и пр. Оценка возвратных отходов, реализуемых на сторону, производится по цене их возможной реализации. Обращаем внимание, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. По статье «Упаковочные материалы» в хлебопекарном производстве отражается стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, в частности бумажные и целлофановые пакеты, различные этикетки, коробки и т.п. Стоимость упаковочных материалов распределяется по видам готовой продукции либо по прямому признаку, или пропорционально установленным нормам. Пример 7 Хлебопекарное предприятие выпускает два основных вида продукции (три наименования хлебобулочных изделий и два наименования сухарей), прямые расходы на производство которых в июне 2010 г. составили соответственно 300 000 и 100 000 руб. На предприятии стоимость продукции определяется по полной производственной себестоимости. Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 в виде амортизации производственных зданий и оборудования, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, составили за этот же период 320 000 руб., а управленческие (счет 26) — 270 000 руб. Учитывая, что сухарный хлеб и сухарные плиты являются полуфабрикатами, расходы на управление производством на них не распределяются. Таким образом, коэффициенты распределения косвенных расходов будут определяться следующим образом: 320 000 руб. будут отнесены на все виды производимой продукции, а 270 000 руб. — только на хлебобулочные изделия. Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в таблице 3 (суммы округлены). Таблица 3 - Расчет фактической себестоимости
3.2 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях 3.2.1 Особенности организации производства на кондитерских предприятиях На отечественных кондитерских предприятиях выпускаются два вида кондитерских изделий: - сахаристые - карамель, конфеты, шоколад, пастила, мармелад, ирис, драже, халва и восточные сладости и др.; - мучные - печенье, вафли, торты, пирожные, кексы; пряники и др. Организация производственного учета не зависит от уровня специализации кондитерских предприятий, их производственной мощности, технологии и организации производственного процесса, структуры и формы управления, характера ассортимента выпускаемой продукции и других факторов, определяющих документальное оформление хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным произ водством и готовой продукцией, с одной стороны, и между видами вырабатываемых изделий - с другой. По степени специализации кондитерские изделия подразделяется на специализированные и универсальные. Специализированные кондитерские предприятия выпускают изделия только одной группы. На практике наибольшее распространение получили универсальные предприятия, производящие как сахаристые, так и мучные кондитерские изделия. По характеру технологического процесса кондитерское производство относится к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной обработки исходных материалов, проходящих через несколько фаз и стадий изготовления. Производствен ный процесс, как правило, носит короткий цикл и состоит из следующих непрерывных взаимосвязанных операций: 1) подготовка исходных материалов к производству; 2) приготовление кондитерских масс; 3) формирование изделий; 4) завер тка, расфасовка, упаковка и хранение продукции. Многие технологические процессы протекают в закрытой аппарату ре, а переместительные операции от фазы к фазе - в зак рытых коммуникациях. В зависимости от технологии и организации производственного процесса на кондитерских предприятиях учет затрат организуется как по попередельному, так и по позаказному методу. На мелких кондитерских предприятиях используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. В качестве такой системы используется пооперационный метод, при котором основным объектом отражения затрат является технологическая опе рация. Затраты на каждую операцию распределяются на еди ницу продукции, прошедшую данную операцию, пропорцио нально средней величине добавленных затрат. Затраты основных материалов списываются на конкретный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество по операционного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. Необходимость применения пооперационного метода обусловливается тем, что технологический процесс на кондитерских предприятиях носит, как правило, непрерывный характер. Это, в свою очередь, определяет целесообразность ведения учета производственных затрат в целом на изготовление изделий. При организации производственного учета на кондитерс ких предприятиях необходимо учитывать влияние такого фактора, как кратковременность производственного процес са. Изготовление кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи с чем почти отсут ствуют остатки незавершенного производства. При наличии же таковых их переводят в исходное сырье и отражают в учете и отчетности в составе материалов. В зависимости от уровня специализации и производствен ной мощности кондитерские предприятия имеют разную производственную структуру. На крупных кондитерских предприятиях основным про изводственным подразделением является цех. К цехам основ ного производства относятся: карамельный, дражейный, кон фетный, шоколадный, ирисный, халвичный, бисквитный, пряничный и др. Каждый цех основного производства выпус кает законченную готовую продукцию своего ассортимента. Однако между цехами существуют тесные технологические связи: шоколадный цех готовит шоколадные и ореховые по луфабрикаты для конфетного и карамельного производства, карамельный цех готовит начинки для конфетного цеха и т. д. В отдельных случаях возникают производственные связи между разными кондитерскими предприятиями, например, шоколадный цех одного кондитерского предприятия постав ляет глазурь конфетному цеху другого кондитерского пред приятия, не имеющего шоколадного производства. Существует также кооперирование между предприятиями в отноше нии поставок тары и этикеток. Небольшим кондитерским предприятиям свойственна безцеховая структура организации производства. Основной струк турной единицей в этом случае является производственный участок. На таких предприятиях в составе калькуляционных статей общепроизводственные расходы отсутствуют. Они отражаются в составе общехозяйственных расходов. На организацию производственного учета на кондитерс ких предприятиях оказывает влияние также разнообразие технологических схем не только в отдельных цехах, но и в одном и том же цехе при производстве разных видов кон дитерских изделий. Например, различна технологическая схема для производства конфет и тортов. Кроме того, при организации производственного учета необходимо учесть влияние таких факторов, как разнообразие способов обра ботки изделий, широкие возможности многоразового исполь зования одного и того же оборудования для выработки раз личных изделий, систему вспомогательного производства, обусловленную необходимостью разнообразного оформления готовой продукции и технологического обслуживания про изводства. В кондитерском производстве готовый продукт получают в результате ряда последовательных изменений одной и той же более или менее однородной массы исходного материала. В качестве основного материала при производстве конди терских изделий используют сахар, муку, крахмал, жиры, масло и т. д. На выход кондитерских изделий существенное влияние оказывает влажность используемого исходного ма териала и содержание в нем сухих веществ. Так, из 10 000 кг сахара и патоки, взятых в соотношении 2:1, при содержании в патоке 78% сухих веществ выход карамельной массы с 2,5% влаги составляет по норме 9498 кг; если же патока содержит 76% сухих веществ, выход составит уже 9428 кг. Следовательно, при различном содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного и того же количества их физической массы будет получен разный выход про дукции, что существенно отражается на экономических по казателях деятельности кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и контроле затрат необхо димо учесть влияние таких показателей, как норма выхода продукции, процент влажности исходных материалов, содер жание в них сухих веществ. Специфической особенностью кондитерского производства является также то, что в массу готовой продукции (кара мель, конфеты и др.) входит масса бумаги (подвертка, эти кетки и т. п.). Поэтому необходимо учитывать влияние изме нения массы бумаги на выход готовой продукции, ее себес тоимости. |
Похожие:
 | «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование» Цель изучения дисциплины углубление у студентов теоретических, методологических знаний с использованием практических навыков организации... | | Рабочая программа по дисциплине Учет затрат, калькулирование и бюджетирование... Федерального, национально-регионального компонента, дисциплина по выбору, факультативная дисциплина, дисциплина специализации |
 | Программа дисциплины по курсу «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование... Программа предназначена для преподавателя и студента. Она призвана обеспечить единую методику изложения и изучения основных теоретических... | | Методические указания по проведению практических занятий и самостоятельной... Учет затрат на производство, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производства |
| «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производств» «Человек и его здоровье» авторов В. В. Пасечника, В. В. Латюшина. В. М. Пакуловой //Программы для общеобразовательных учреждений.... | | Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в апк Учет затрат, калькулирования и бюджетирования в обслуживающих организациях апк на примере |
| Рабочая учебная программа для студентов специальности 080109. 65... В результате изучения дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование» студент должен | | Учебно-методический комплекс по дисциплине учёт затрат, бюджетирование... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине «Учет затрат, калькулирование... Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки от 25 октября 2011 г. №2267 на основе требований Государственного образовательного... | | Лекции по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» по теме... Бюджетирование как средство координации деятельности подразделений организации 19 |
| Курсовая работа На тему: «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» | | Курсовая работа по курсу «Экономический анализ» на тему «Экономический... Сводный учет затрат на производство и калькулирование отчетной себестоимости 18 |
| Слайды 3 Нормативно-правовые документы (федеральный, региональный, муниципальный уровни) «Изменения в отраслях социальной сферы, направленные на повышение эффективности сферы культуры в Костромской области» | | План мероприятий («дорожной карты») «Изменения в отраслях социальной... Целью «дорожной карты» «Изменения в отраслях социальной сферы,направленные на повышение эффективности здравоохранения в городе Севастополе»... |
| Учёт затрат по видам и местам их формирования При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения,... | | Применение информационных систем и технологий в процессе подготовки отчетности по мсфо Охватывает: учет основных средств (ОС), включая их первоначальное признание и оценку, последующую оценку и переоценку, учет последующих... |
