Тема 13. Учет капитала и резервов
собственный капитал: понятие и состав;
уставный капитал: учет формирования изменений на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности. Учет расчетов с учредителями. Чистые активы организации;
учет резервного и добавочного капитала. Учет нераспределенной прибыли;
средства целевого финансирования: понятие, источники, учет операций по их движению и последующий контроль;
резервы: понятие, виды, порядок формирования и учет.
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
На счете 80 учитывается:
уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);
складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;
уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;
а также
вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручен вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").
Формирование уставного капитала
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации, ОАО - 1 000 базовых сумм (то есть 100 000 руб.).
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.
С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре (п.2 ст.52 ГК РФ).
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте проводку по кредиту счета 80:
Дебет 75 Кредит 80
- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.
Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал общества, сделайте такую запись:
Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кредит 75
- внесен вклад в уставный капитал.
Увеличение уставного капитала
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.
Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.
И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:
Дебет 75 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);
Дебет 83 (84) Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;
Дебет 66 (67) Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Уменьшение уставного капитала
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.
Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.
Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.
Уменьшение уставного капитала отнесите в дебет счета 80:
Дебет 80 Кредит 75
- отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;
Дебет 80 Кредит 84
- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;
Дебет 80 Кредит 81
- отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Как учитывать вклады по договору простого товарищества
Если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то вклады товарищей нужно учитывать на отдельном балансе.
Только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей".
Получение вкладов по договору о совместной деятельности отразите по кредиту счета 80:
Дебет 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) Кредит 80
- оприходованы вклады участников договора простого товарищества.
Возврат вкладов после завершения совместной деятельности вы должны будете учесть на отдельном балансе по совместной деятельности обратной записью:
Дебет 80 Кредит 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...)
- возвращено имущество участникам договора простого товарищества.
2. Учет собственных акции (долей)"
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Что учитывается на счете 81
В открытых и закрытых акционерных обществах (ЗАО и ОАО) счет 81 используется для учета собственных акций, выкупленных у акционеров.
Акционерные общества могут выкупить собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения), чтобы:
перепродать акции по более высокой цене;
изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.
В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета долей в уставном капитале, выкупленных у участников.
Приобретение собственных акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости:
Дебет 81 Кредит 51 (50, ...)
- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Перепродажа собственных акций
Аннулирование собственных акций
3. Учет добавочного капитала
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т. п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Формирование добавочного капитала
Добавочный капитал организации может формироваться за счет:
увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
эмиссионного дохода;
присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.
Формирование добавочного капитала в результате переоценки основных средств
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
В учете делаются проводки:
Дебет 01 Кредит 83
увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.
В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.
На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 83 - отражен эмиссионный доход.
Формирование добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств
Как отразить в учете эту хозяйственную ситуацию, покажет пример.
Использование средств добавочного капитала
Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:
1. погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
2. увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке: Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84
сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
3. увеличение уставного капитала организации: Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:
Дебет 83 Кредит 80
отражено увеличение уставного капитала.
Счет 86 "Целевое финансирование"
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов ит.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Что учитывается на счете 86
На счете 86 учитываются целевые средства, полученные из бюджета или от других организаций и физических лиц.
Поступление средств целевого финансирования
Если принято решение о выделении вашей организации целевых средств (или заключен соответствующий договор), сделайте запись в кредит счета 86:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86 - начислены средства целевого финансирования.
Средства целевого финансирования могут поступить в виде денег или имущества (материалов, товаров ит.д.).
Если вы получили финансирование денежными средствами, сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"
- средства целевого финансирования поступили в организацию.
Поступление целевого финансирования в виде какого-либо имущества отразите так:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"
- оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования.
Расходование средств целевого финансирования
Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены.
Порядок списания целевых средств у коммерческой и у некоммерческой организации различается.
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы
В коммерческой организации
После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать проводку:
Дебет 86 Кредит 98
- сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
А по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы вы должны сделать запись на сумму начисленной амортизации:
Дебет 98 Кредит 91-1
- средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов в коммерческой организации
Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, ее бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой:
Дебет 86 Кредит 98
- средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.
НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.
А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
- средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.
|
