Правовое регулирование налоговой системы соединенного королевства великобритании и северной ирландии

На правах рукописи Шередеко Елена Владимировна ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ Специальность 12.00.04 — Финансовое право; налоговое право; бюджетное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва — 2014 Работа выполнена в отделе финансового, налогового и бюджетного законодательства ФГНИУ «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации». Научный руководитель: Соловьев Иван Николаевич, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, главный научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации Официальные оппоненты: Саркисов Андрей Константинович, доктор юридических наук, профессор, управляющий партнер адвокатского бюро «Статус-Кво» Еремян Эдуард Витальевич, кандидат юридических наук, доцент, заместитель заведующего кафедрой конституционного и муниципального права Российского университета дружбы народов Ведущая организация: Московский государственный институт международных отношений (Университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации Защита диссертации состоится 05 марта 2014 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета Д 503.001.04 при Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации по адресу: 117218, г. Москва, ул. Большая Черемушкинская, д. 34. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. Автореферат диссертации разослан «03» февраля 2014 года. Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент Н. А. Поветкина ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. В течение последних лет в Российской Федерации проходит реформа налогообложения, целями которой является оптимизация налоговой системы, обеспечение ее прозрачности, предсказуемости и стабильности для повышения инвестиционной и предпринимательской активности, развития рыночной экономической системы РФ, успешного интегрирования российской экономики в мировую. Любые налоговые преобразования проводятся с учетом изучения, анализа и осмысления теории и практики налогов в зарубежных странах, необходимых для понимания сути процессов, связанных с влиянием принятых систем налогообложения на экономическое и социальное развитие общества, к чему в перспективе стремиться и чего избегать стране с развивающейся экономикой. Поэтому в настоящее время особую актуальность приобретает исследование содержания, структуры и правового регулирования различных национальных налоговых систем в интересах сопоставления с состоянием налоговой системы в современной Российской Федерации. Обращение к опыту построения налоговой системы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее — Великобритания) продиктовано рядом обстоятельств. Налоговая система Великобритании является одной из старейших в мире. Длительный период ее развития позволил накопить колоссальный опыт решения сложнейших правовых и экономических задач, который может быть полезен для определения дальнейших направлений развития налоговой системы РФ. Кроме этого, налоговая система Великобритании традиционно считается одной из самых эффективных в мире. Этому способствует продуманная и соответствующая потребностям государства и налогоплательщиков налоговая политика. Для дальнейшего развития Российской Федерации в направлении формирования оптимальной налоговой системы важно учитывать и использовать при определении и реализации государственной политики, в работе налоговых органов передовой опыт Великобритании в сферах правового регулирования и практической работы с налогоплательщиками, борьбы с уклонением от уплаты налогов с условием сохранения национальной специфики российской правовой системы, системы налогов и сборов, налогового администрирования. Выбор темы исследования обусловлен указанными выше положениями, свидетельствующими о ее актуальности, научном и практическом значении. Степень научной разработанности темы исследования и его теоретическая основа. Теоретическую основу диссертационного исследования составили прежде всего труды таких английских ученых, как: S. Adam, C. Bayley, J. Brown, K. Gordon, M. James, J. A. Kay, M. A. King, J. Piggott, J. E. Stiqlitz, J. Tilley, J. Whalley (в области налогового права и налогообложения); A. W. Bradly, K. Eddey, K. D. Ewing, Ph. S. James (в сфере конституционного и административного права); W. Blackstone, J. Harvey, K. Hood, M. Swanton (по истории Великобритании). Налоговая система Великобритании и отдельные ее элементы в разное время являлись предметами научных исследований российских ученых в области финансового и налогового права, налогов и налогообложения. В дореволюционной России английские налоги изучались П. П. Гензелем, С. И. Иловайским, И. Х. Озеровым, Н. И. Тургеневым и И. И. Янжулом. В настоящее время основы налоговой системы Великобритании нашли отражение в научных трудах И. М. Александрова, И. А. Гончаренко, Е. Ю. Грачевой, М. А. Денисаева, О. А. Ершовой, В. Г. Князева, А. Н. Козырина, И. И. Кучерова, К. В. Рудного, Г. П. Толстопятенко, Д. Г. Черника, А. А. Ялбулганова. Несомненную помощь в разработке избранной темы оказали труды представителей конституционного и сравнительного права зарубежных стран, международного и европейского права: А. М. Арбузкина, М. В. Баглая, К. А. Бекяшева, Н. Г. Дорониной, А. Я. Капустина, В. В. Маклакова, А. А. Мишина, М. А. Могуновой, А. Е. Постникова, А. К. Романова, Б. А. Страшуна, Н. А. Тепловой, Л. К. Терещенко, О. И. Тиунова, Ю. А. Тихомирова, А. В. Фомичева, Т. Я. Хабриевой, И. О. Хлестовой, Э. М. Черниловского, В. Е. Чиркина, Л. М. Энтина. Автором использовались также работы зарубежных и российских ученых-экономистов: М. Кина, У. Петти, Д. Рикардо, К. В. Рудного, А. Смита, Е. Хесина, Ф. Харрисона. Отдельные элементы налоговой системы Великобритании были предметом специальных правовых исследований таких авторов, как: О. А. Болтенко, И. А. Гончаренко, А. В. Елинский, Э. В. Еремян, М. Ю. Мижинский, А. С. Титов, О. В. Федурина, О. А. Фомина. Объектом диссертационного исследования являются урегулированные нормами национального законодательства Великобритании, а также нормативными правовыми актами Европейского союза общественные отношения, складывающиеся в процессе правового регулирования налоговой системы Великобритании. Предметом исследования являются нормы права и положения судебной практики Великобритании, регулирующие элементы и особенности функционирования налоговой системы Великобритании в условиях ее реформирования. Целью диссертационной работы является проведение комплексного анализа правового регулирования налоговой системы Великобритании. В соответствии с целью ставятся следующие задачи: 1) изучить эволюцию правового регулирования налоговой системы Великобритании; 2) проанализировать современное состояние налоговой системы Великобритании; 3) выявить содержание и особенности правового регулирования такого элемента налоговой системы государства, как состав налогоплательщиков; 4) провести анализ и выделить специфические черты источников статутного права как основы правового регулирования налоговой системы Великобритании; 5) исследовать значение и место судебного прецедента среди источников правового регулирования налоговой системы Великобритании; 6) рассмотреть практические проблемы функционирования системы налогов и сборов Великобритании; 7) провести анализ межгосударственных соглашений, заключенных между Российской Федерацией и Великобританией в области налогообложения, и рекомендовать внесение в них изменений и дополнений; 8) выработать практические предложения и рекомендации по совершенствованию некоторых элементов налоговой системы РФ с использованием в этой области опыта Великобритании. Методологическую основу диссертационного исследования составили как общие, так и специальные методы научного познания: диалектический, конкретно-исторический, историко-сравнительный, сравнительно-правовой, статистический, а также логический метод, методы анализа и синтеза. Основным выступает метод диалектического познания. С его помощью определены взаимосвязь и обусловленность процессов и явлений в сфере правового регулирования налоговых отношений в Великобритании. Конкретно-исторический и историко-сравнительный методы дали возможность проанализировать специфику правового регулирования отношений, складывающихся по поводу налогов и сборов в разные исторические периоды, что позволило выявить, во-первых, основные тенденции развития современной налоговой системы Великобритании и, во-вторых, характерные черты налогового законодательства данного государства. Анализ состояния налоговой системы, проведенный с опорой на дедуктивный метод, позволил рассмотреть как основные критерии, так и отдельные составы системы в статике и динамике и сделать обоснованные выводы. Использование сравнительно-правового метода при изучении британского налогового администрирования позволило выделить его отличительные особенности, а также определить возможность использования прогрессивного опыта при проведении законодательных преобразований в Российской Федерации. При обработке данных применялись методы группировки, сравнения, табличного представления данных. Нормативную базу исследования составили статуты и акты делегированного законодательства, а также судебные прецеденты высших государственных судов Великобритании, нормативные акты Европейского союза и решения Европейского суда справедливости в сфере налогообложения, решения Европейского суда по правам человека, международные соглашения, заключенные между Великобританией и Российской Федерацией, нормативные правовые акты о налогах и сборах РФ. Научная новизна заключается в проведенном комплексном, всестороннем, специальном исследовании правового регулирования налоговой системы Великобритании, определяется современной постановкой проблем. В работе применяются новые подходы в исследовании истории становления налоговой системы Великобритании; уточняются характеристики и правовое регулирование составов налоговой системы Великобритании с учетом последних изменений в законодательстве страны; формулируются и раскрываются особенности развития налогового законодательства в период с конца XX в. до настоящего времени. В научный оборот вводятся новые материалы (акты законодательных органов Великобритании, подзаконные нормативные акты финансовых и налоговых органов, наименования новых служб), научные классификации. В работе сформулировано определение международного соглашения по вопросам налогообложения, уточнен перечень и проведен анализ действующих соглашений в области налогообложения между Российской Федерацией и Великобританией, а также представлены рекомендации по внесению в них изменений и дополнений. Обосновываются предложения по совершенствованию некоторых элементов налоговой системы РФ с использованием в этой области опыта Великобритании. Результатом научного исследования правового регулирования налоговой системы Великобритании являются следующие положения и выводы, выносимые на защиту: 1. Доказано, что налоговую систему Великобритании следует считать налоговой системой регионализированного или усложненного унитарного государства. При этом основными характеристиками налоговой системы Великобритании являются наличие двухуровневой системы налогов и сборов и распределение полномочий в сфере налогообложения между центральными, региональными и местными органами власти. 2. В целях формирования системного подхода к исследованию эволюции правового регулирования налоговой системы Великобритании выделено четыре этапа ее развития: - этап привнесения (I–V вв.) характеризуется насильственным установлением римскими легионерами системы налогообложения, а также основ ее регулирования, обычной для любой римской колонии, но чуждой для местного населения; - этап становления (VI–XVIII вв.) характеризуется формированием собственной системы обязательных платежей, постепенным повышением их роли в доходах государства, относительной стройностью системы их взимания, возникновением и развитием основных источников правового регулирования обязательных платежей; - этап упорядочения (начало XIX в. — 90-е гг. XX в.) характеризуется целенаправленным и постепенным развитием налоговой системы государства, упорядочением и усовершенствованием механизмов налогообложения, появлением новых источников правового регулирования налоговой системы Великобритании — европейского налогового права и международных соглашений в сфере налогообложения; - этап совершенствования (конец ХХ в. — настоящее время) характеризуется активным преобразованием налоговой системы государства и ее элементов адекватно экономическим и социальным реалиям. 3. Выявлена особенность налогового статуса личности в Великобритании, которая заключается в отсутствии обязанности платить налоги, но наличии у государства права ограничивать право частной собственности личности для уплаты налогов в интересах общества или осуществления контроля для обеспечения уплаты налогов, сборов или штрафов. 4. В результате комплексного анализа статутного права на современном этапе развития налоговой системы выделены следующие специфические черты налогового законодательства Великобритании: динамизм, специализация, увеличение плотности правового регулирования, регионализация, синтез внутреннего налогового законодательства и международных актов. 5. Обосновано, что на этапе совершенствования налоговой системы Великобритании с конца XX в. до настоящего времени ключевая роль в правовом регулировании налоговой системы принадлежит статуту (парламентскому акту). Судебный прецедент, как внешний, так и внутренний, направляет, изменяет и совершенствует практику применения налогового законодательства. При этом взаимосвязь и взаимообусловленность рассматриваемых источников права настолько тесные, что ведущую позицию одного в сравнении с другим можно определить только в конкретный исторический период для определенного вида отношений. 6. Для повышения эффективности предупреждения налоговых правонарушений обоснована необходимость закрепления в законодательстве о налогах и сборах РФ применяемого в Великобритании института налогового консультирования с закреплением правового статуса налогового консультанта и регламентации процедуры обязательного (добровольного) предоставления им информации об используемых налоговых схемах. 7. В целях установления надлежащих правовых основ для регулирования налоговых отношений на международном уровне разработан проект Протокола о внесении изменений и дополнений в Конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.). Теоретическая и практическая значимость исследования. Содержащиеся в работе детальный анализ элементов налоговой системы Великобритании, источников ее правового регулирования представляет значительный научный интерес не только для сравнительного правоведения, но и для обогащения науки налогового права разнообразным фактологическим материалом, позволяющим поднимать вопросы унификации многих норм налогового права, а также прямой имплементации отдельных норм российским налоговым законодательством. Теоретические выводы и сформулированные предложения имеют определенную ценность для научных разработок проблем налогового права, правового регулирования практической деятельности налоговых органов, преподавания спецкурсов по российскому налоговому праву, налоговому праву зарубежных стран в юридических и экономических вузах, научно-исследовательской работы. Некоторые предложения направлены на совершенствование работы налоговых органов в сфере взаимодействия с налогоплательщиками и могут быть использованы в работе по предупреждению налоговых правонарушений, а также при подготовке соответствующих изменений в нормативные акты, регулирующие деятельность Федеральной налоговой службы.

Похожие:

	Учебные пособия: Карта Соединенного Королевства, картинки с достопримечательностями... Разработка внеклассного мероприятия по предмету «Английский язык» ( 8 класс ). Квн «Соединенное королевство Великобритании и Северной...		«Путешествие. Добро пожаловать в Великобританию!» Учебник, рабочая тетрадь, компьютер, проектор, видеомагнитофон, магнитная доска, тематические картинки, портреты известных людей,...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Спец семинар по языку» для специальности Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии; влияние наследие завоеваний на формирование культурных особенностей,...		Великобритания: исторический очерк, природные ресурсы, экономика, культура Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии. В великобританию входят три историко-географические области: Англия,...
	Конституционно-правовое регулирование свободы слова в соединенных... Математическое образование в 8 классе складывается из двух содержательных компонентов: алгебра и геометрия		В соединенном королевстве великобритании и северной ирландии Информация о контактных данных дипломатических представительств в Великобритании 5
	В соединенном королевстве великобритании и северной ирландии Информация о контактных данных дипломатических представительств в Великобритании 5		Налоговой системы российской федерации Аннотация. Доклад посвящен налоговому законодательству, рассмотрены особенности формирования налоговой системы. Проведен анализ действующей...
	Тематическое планирование по учебнику М. З. Биболетовой «Enjoy English» «Давайте познакомимся с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии ближе»		Тема урока Тип урока Объединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии. Аналитический взгляд на историю и географию страны. 8 часов
	Соединённое Королевство Великобритании и Северной Ирландии Развитие интереса к изучению языка и расширение кругозора учащихся по теме Соединенное королевство		Конспект урока по английскому языку «Объединенное королевство Великобритании... Учебная – обобщение и повторение пройденного материала по теме “The Geography and Political Outlook of the uk”, контроль знаний по...
	Королевская семья Англии Елизавета I. Поскольку мне очень нравится английский язык, я хочу как можно больше знать об этой стране. Считаю, что Объединенное...		Урок «Заключительный урок викторина по теме «Соединенное Королевство... Заключительный урок – викторина по теме Соединенное Королевство Великобритании и
	Указ Президента России от 22 апреля 2013г. №375 о проведении Года культуры в России Год Года российской культуры в Великобритании и Северной Ирландии и Год британской культуры в России		Рабочая программа дисциплины Правовое регулирование госслужбы Степень... Рабочая программа учебной дисциплины «Правовое регулирование госслужбы» подготовлена Яблоковым Е. К., старшим преподавателем кафедры...