Льготные ставки налога, подлежащего удержанию
у источника выплаты доходов от авторских прав и лицензий
при перечислении из Российской Федерации
┌─────────────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────┬─────────────────────────┐
│ Страны │По отчислениям за│По отчислениям за│По процентным отчислениям│
│ │право пользования│право пользования│за использование автор-│
│ │патентом │торговой маркой │ских прав (за исключением│
│ │ │ │фильмов) │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Австрия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Бельгия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Венгрия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Германия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Дания │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Индия │ 20.0 │ 20.0 │ 15.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Ирландия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Испания │ 5.0 │ 5.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Италия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Канада │ 0.0 │ 10.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Кипр │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Люксембург │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Малайзия │ 10.0 │ 10.0 │ 15.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Нидерланды │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Норвегия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Польша │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Республика Корея │ 5.0 │ 5.0 │ 5.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Словацкая Республика │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Соединенное Королевство Велико-│ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
│британии и Северной Ирландии │ │ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│США │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Финляндия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Франция │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Чехия │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Швейцария │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Швеция │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤
│Япония │ 10.0 │ 10.0 │ 0.0 │
└─────────────────────────────────┴────────────────────┴─────────────────┴─────────────────────────┘
Под освобождением от удержания налога у источника выплаты следует понимать освобождение иностранной организации (или физического лица) от обязанности уплачивать налог в стране - источнике дохода на основании нормы соглашения об избежании двойного налогообложения. Такое освобождение предусматривается многими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Российской Федерации (бывшим СССР), как правило, в отношении доходов от международных перевозок, процентов, дивидендов, доходов от авторских прав и лицензий (доходов от интеллектуальной собственности), ряда других видов доходов.
Например, в Типовом соглашении освобождение доходов от международных перевозок у источника выплаты (в государстве, где расположен источник дохода) сформулировано следующим образом:
"1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от использования морских, речных или воздушных судов в международных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.
2. Для целей настоящего Соглашения доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме воздушных, морских или речных судов, автотранспорта и железнодорожного транспорта, включая использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
3. Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуатации транспортных средств" (ст. 6 Типового соглашения).
Аналогичные положения содержатся во многих соглашениях (договорах, конвенциях) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР).
Освобождение от удержания налога у источника выплаты реже распространяется на доходы в виде процентов или дивидендов. В отношении этих доходов, как правило, устанавливаются льготные условия (льготные режимы) налогообложения в стране - источнике дохода. В частности, в Типовом соглашении предусмотрено ограничение в 10% (максимальная налоговая ставка) по доходам в виде дивидендов и процентов в тех случаях, когда эти доходы выплачиваются лицу, имеющему постоянное местопребывание в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Однако Соглашение от 04.05.96 между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы предусматривает освобождение от удержания налога у источника выплаты (при соблюдении установленных в соглашении ограничений) дохода в виде процентов. В ст. 11 указанного Соглашения условия предоставления освобождения сформулированы следующим образом:
"1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент обладает правом собственности на проценты.
2. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доходы от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в прибылях должника, и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов для целей настоящей статьи.
3. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, обладающее правом собственности на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, непосредственно относится к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
4. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является созданный в этом Государстве орган власти или любой резидент этого Договаривающегося Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате таких процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в Договаривающемся Государстве, в котором расположены постоянное представительство или постоянная база".
Более подробно о применении соглашений об избежании двойного налогообложения см.: Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с.
Статья 8. Понятие налога и сбора
В статье установлены значения понятий "налог" (п. 1) и "сбор" (п. 2).
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Содержание права собственности определено в статье 209 ГК РФ. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению:
совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц;
отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (ст. 129 ГК РФ), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц.
Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.
Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 210 ГК РФ). Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 211 ГК РФ).
В Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.
Особенности приобретения и прекращения права собственности на имущество, владения, пользования и распоряжения им в зависимости от того, находится имущество в собственности гражданина или юридического лица, в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования, могут устанавливаться лишь законом. Законом определяются виды имущества, которые могут находиться только в государственной или муниципальной собственности. Права всех собственников защищаются равным образом (ст. 212 ГК РФ).
В собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.
Количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, не ограничиваются, за исключением случаев, когда такие ограничения установлены законом в целях, предусмотренных п. 2 ст. 1 ГК РФ.
Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям (ст. 213 ГК РФ).
В ГК РФ регламентирована деятельность государственных и муниципальных унитарных предприятий. Унитарные предприятия могут быть основаны либо на праве хозяйственного ведения, либо на праве оперативного управления.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (распоряжением Мингосимущества РФ от 16 февраля 2000 г. N 188-р утвержден Примерный устав федерального государственного унитарного предприятия). В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.
Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (ст. 113 ГК РФ).
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.
Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.
Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 56 ГК РФ. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего (ст. 114 ГК РФ).
Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) может быть образовано в случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством РФ. Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что предприятие является казенным.
Права казенного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со статьями 296 и 297 ГК РФ. Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества. Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Правительства РФ.
Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ (статья 294 ГК РФ).
Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами (статья 295 ГК РФ).
Казенное предприятие, а также учреждение в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (статья 296 ГК РФ). Казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества. Казенное предприятие самостоятельно реализует производимую им продукцию, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется собственником его имущества.
Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с ст. 296 ГК РФ (см. п. 1 ст. 120 ГК РФ).
Учреждение в отношении закрепленного за ними имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (см. 296 ГК РФ).
Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества. Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами (см. п. 2, 3 ст. 120 ГК РФ).
Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе (статья 298 ГК РФ).
Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника. Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием или учреждением по договору или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия или учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника (статья 299 ГК РФ).
При переходе права собственности на государственное или муниципальное предприятие как имущественный комплекс к другому собственнику государственного или муниципального имущества такое предприятие сохраняет право хозяйственного ведения на принадлежащее ему имущество. При переходе права собственности на учреждение к другому лицу это учреждение сохраняет право оперативного управления на принадлежащее ему имущество (статья 300 ГК РФ).
2. В соответствии с первоначальной редакцией п. 2 комментируемой статьи под сбором понимался обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ слова "в интересах" были заменены словами "в отношении".
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
С 1 января 2005 г. за совершение юридически значимых действий взимается государственная пошлина в соответствии со статьями 333.24-333.34 главы 25.3 НК РФ.
Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
В статье установлено значение понятия "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ до введения в действие глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных статьями 12-15 части первой НК РФ, ссылки в пункте 1 статьи 9 на положения НК РФ приравнивались к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются лица, перечисленные в комментируемой статье.
1) Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов.
См. |
